При вычете НДС применяется правило 20-го числа
Как и ранее, вычет НДС |*| на основании ЭСЧФ в 2019 г. осуществляется по правилу 20-го числа. Однако в наступившем году это правило уже не привязывается к первому отчетному периоду.
* Вычет НДС при наличии оборотов по реализации, облагаемых налогом в различном порядке
В п. 6 ст. 132 НК-2019[1] изложено, в каком отчетном периоде плательщик имеет право на вычет суммы НДС, предъявленной продавцом. Так, предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются налоговым вычетом в том отчетном периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:
– дата отражения предъявленной суммы НДС в бухгалтерском учете по приобретенным, в т.ч. безвозмездно полученным, товарам (работам, услугам), имущественным правам;
– дата отражения суммы НДС в книге покупок, если плательщик ведет книгу покупок;
– дата подписания плательщиком электронно-цифровой подписью (ЭЦП) ЭСЧФ, являющегося основанием для вычета суммы НДС, либо одна из дат, выбранных плательщиком согласно части второй п. 6 ст. 132 НК-2019.
Следовательно, как и ранее, вычет НДС в 2019 г. производится в том отчетном периоде, в котором соблюдены 2 условия:
– сумма НДС отражена в бухгалтерском учете;
– ЭСЧФ подписан ЭЦП.
Если плательщик ведет книгу покупок, то добавляется третье условие – внесение суммы НДС в книгу покупок.
Далее в части второй п. 6 ст. 132 НК-2019 изложено новое правило 20-го числа для вычета НДС в зависимости от даты подписания ЭСЧФ покупателем ЭЦП – при подписании плательщиком ЭЦП ЭСЧФ:
– не позднее даты представления налоговой декларации по НДС за отчетный период, в котором выполнены условия, установленные ст. 132 НК-2019 для осуществления вычета сумм НДС, плательщик вправе произвести вычет сумм НДС за указанный отчетный период при условии, что дата совершения операции в ЭСЧФ приходится на этот же отчетный период.
Пример 1
Месяц вычета НДС можно выбрать
Организация приобрела товары в январе 2019 г. «Входной» НДС отражен в бухгалтерском учете покупателя в январе 2019 г. В учете произведены записи:
Д-т 41 – К-т 60
– отражена стоимость приобретенного товара;
Д-т 18 – К-т 60
– отражен НДС, выставленный продавцом.
Книга покупок не ведется. Отчетный период по НДС у покупателя – календарный месяц.
ЭСЧФ по данной покупке с датой совершения операции 21.01.2019 подписан ЭЦП покупателя 20.02.2019 до представления налоговой декларации по НДС за январь.
Вычет НДС может быть произведен либо в январе, либо в феврале.
Справочно:
данный порядок выбора отчетного периода для вычета НДС применялся и в 2018 г.
– после представления налоговой декларации по НДС за отчетный период, в котором выполнены условия, установленные ст. 132 НК-2019 для осуществления вычета сумм НДС, и если дата совершения операции в ЭСЧФ приходится на этот же отчетный период, плательщик вправе произвести вычет сумм НДС за тот отчетный период, срок представления налоговой декларации по НДС за который следует после подписания плательщиком ЭЦП ЭСЧФ.
Пример 2
Изменились правила вычета НДС
Организация приобрела товары в январе 2019 г. «Входной» НДС отражен в бухгалтерском учете покупателя в этом же месяце. Книга покупок не ведется. Отчетный период по НДС – календарный месяц. ЭСЧФ по данной покупке с датой совершения операции 22.01.2019 покупатель подписал ЭЦП 01.03.2019 до представления налоговой декларации по НДС за февраль. Вычет НДС может быть произведен либо в феврале, либо в марте.
До 2019 г. вычет НДС в данной ситуации был возможен только в марте – месяце подписания ЭСЧФ ЭЦП. В феврале вычет НДС был невозможен.
Определен отчетный период, в котором принимается к вычету сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров из ЕАЭС
Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС), признаются налоговым вычетом в том отчетном периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:
– дата принятия к учету ввезенных товаров;
– последний день месяца, за который представлена налоговая декларация по НДС с отражением суммы НДС, исчисленной при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС;
– дата уплаты НДС в бюджет или иная дата, выбранная плательщиком согласно части второй п. 132 НК-2019;
– дата отражения суммы НДС в бухгалтерском учете;
– дата отражения суммы НДС в книге покупок, если плательщик ведет книгу покупок;
– дата направления плательщиком на Портал ЭСЧФ, являющегося основанием для вычета суммы НДС, или иная дата, выбранная плательщиком согласно части второй п. 7 ст. 132 НК-2019 (п. 7 ст. 132 НК-2019).
Пример 3
Вычет НДС, если товар ввезен из России
Товары, ввезенные из России, приняты на учет в январе 2019 г. Не позднее 20.02.2019 уплачен НДС при ввозе, представлены в налоговый орган заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и налоговая декларация. ЭСЧФ выставлен на Портал 25.02.2019. Отчетный период по НДС – календарный месяц. Книга покупок не ведется.
НДС при ввозе подлежит вычету в феврале. Аналогичный порядок применялся в 2018 г.
При отражении в налоговой декларации по НДС суммы налога, исчисленной при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС, и ее уплате в бюджет в установленные сроки плательщик вправе вычесть суммы НДС за тот отчетный период, на который приходится дата принятия товаров к учету, если не позднее даты представления налоговой декларации по НДС за этот отчетный период:
– указанная сумма НДС уплачена в бюджет;
– ЭСЧФ направлен на Портал (часть вторая п. 7 ст. 132 НК-2019).
Ранее действовал аналогичный порядок, который был прописан в ст. 107 НК-2018[2] и п. 15 Инструкции № 42[3].
Пример 4
Вычет НДС по товарам, ввезенным из России
Товары, ввезенные из России, приняты на учет в январе 2019 г. 18.02.2019 (т.е. не позднее 20.02.2019) уплачен НДС при ввозе, представлены в налоговый орган заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, налоговая декларация, выставлен на Портал ЭСЧФ. Отчетный период по НДС – календарный месяц. Книга покупок не ведется.
НДС при ввозе подлежит вычету по выбору плательщика либо в январе, либо в феврале.
Определен отчетный период, в котором принимается к вычету сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров из дальнего зарубежья
Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, признаются налоговым вычетом |*| в том отчетном периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:
* Всегда ли можно принять НДС к вычету при ввозе товаров из-за рубежа
– дата принятия к учету ввезенных товаров;
– дата представления декларации на товары;
– дата выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;
– дата уплаты НДС в бюджет;
– дата выставления ЭСЧФ на Портал или иная дата, выбранная плательщиком согласно части второй п. 8 ст. 132 НК-2019 (п. 8 ст. 132 НК-2019).
Пример 5
Ввоз сырья из Польши и вычет НДС
НДС при ввозе сырья из Польши уплачен в бюджет 31.01.2019. Остальные даты (приведенные в п. 8 ст. 132 НК-2019) приходятся на февраль 2019 г. Отчетный период по НДС – календарный месяц. Книга покупок не ведется.
НДС при ввозе подлежит вычету в феврале.
При выставлении плательщиком ЭСЧФ на Портал не позднее даты представления налоговой декларации по НДС |*| за отчетный период, в котором выполнены условия, установленные ст. 132 НК-2019 для осуществления вычета сумм НДС, плательщик вправе произвести вычет сумм НДС за указанный отчетный период при условии, что дата совершения операции в ЭСЧФ приходится на этот же отчетный период (часть вторая п. 8 ст. 132 НК-2019).
Пример 6
Ввоз сырья из Литвы и вычет НДС
По договору поставки белорусская организация ввезла сырье из Литвы для собственных нужд. Даты принятия к учету ввезенных товаров, представления декларации на товары, выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, уплаты НДС в бюджет приходятся на февраль 2019 г. ЭСЧФ выставлен на Портал 14.03.2019. Датой совершения операции признается дата уплаты таможенного НДС – 01.02.2019. Отчетный период по НДС – календарный месяц. Книга покупок не ведется.
НДС при ввозе подлежит вычету по выбору плательщика либо в феврале, либо в марте.
