Организация в феврале 2019 г. планирует начислить работникам вознаграждение по итогам работы за год.
Возникают вопросы:
1.1. Учитывают ли при исчислении налога на прибыль суммы 13-й зарплаты?
Учитывают в составе нормируемых затрат.
Затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, – это экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета).
К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:
– затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– нормируемые затраты |*| (п. 1 ст. 169 Налогового кодекса Республики Беларусь, утвержденного Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З; далее – НК-2019).
В число нормируемых затрат помимо конкретно определенных затрат входят и прочие затраты, в т.ч. выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной форме в виде вознаграждений по итогам работы за год, выплат, носящих характер вознаграждения по итогам работы за год (подп. 1.7 п. 1, подп. 2.1 п. 2 ст. 171 НК-2019).
Для организаций (кроме банковских учреждений) совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное пользование имущества с учетом НДС (п. 3 ст. 171 НК-2019).
Если в 2018 г. 13-я зарплата не учитывалась при налогообложении прибыли, то в 2019 г. данная выплата относится к нормируемым затратам. Поэтому при соблюдении вышеуказанного ограничения начисленную сумму 13-й зарплаты либо ее часть можно учесть при налогообложении прибыли.
Налоговым периодом налога на прибыль признают календарный год, а отчетным периодом – календарный квартал (п. 1 и часть первая п. 2 ст. 185 НК-2019). Таким образом, при расчете налогооблагаемой базы налога на прибыль за I квартал 2019 г. прочие затраты, учитываемые при налогообложении, следует рассчитать в соответствии с п. 3 ст. 171 НК-2019.
2. Учитывают ли при исчислении налога на прибыль суммы страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах, начисленных на это вознаграждение?
Учитывают.
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, которые исчислены от суммы 13-й зарплаты:
– относимой на затраты, учитываемые при налогообложении, – отражают в составе затрат;
– неучитываемой при налогообложении, – отражают в составе внереализационных расходов. При этом данная часть страховых взносов также участвует при расчете налога на прибыль.
Справочно: при налогообложении прибыли страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, относящиеся к затратам, учитываемым при налогообложении, принимают в качестве затрат по производству и реализации (подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК-2019).
В состав внереализационных расходов включают страховые взносы в ФСЗН |*| и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением указанных в подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК-2019 (подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК-2019).
* Материалы круглого стола об исчислении страховых взносов в ФСЗН
