В национальном законодательстве отсутствует определение торговли «транзитом». На практике торговля «транзитом» – один из способов торговли, при котором приобретенные товары не поступают на склад оптовой организации, а отгружаются сразу со склада поставщика покупателю, приобретающему товар у этой оптовой организации.
Обращаем внимание, что «транзитная» торговля |*| не является посреднической операцией, так как договоры поставки заключает каждая из сторон самостоятельно. При этом «транзитная» торговая организация одновременно выступает и покупателем, и поставщиком, поскольку на нее одновременно возложены обязанности как по оплате поставщику поставляемого товара, так и по фактической поставке товара конечному покупателю, хотя и отгружает товар первоначальный поставщик, а грузополучателем является покупатель.
* Информацию об оформлении накладных при транзитной торговле
При реализации товаров «транзитом» оптовая организация заключает 2 отдельных договора купли-продажи:
– первый – с поставщиком товаров, в котором оптовая организация выступает покупателем;
– второй – со своим покупателем товаров, где оптовая организация является продавцом.
По первому договору поставщик отгружает товары в адрес оптовой организации, осуществляющей «транзитную» торговлю. Но товары поступают сразу покупателю оптовой организации, минуя ее склад. Несмотря на это, оптовая организация приобретает право собственности на такой товар, а значит при «транзитной» продаже операции по приобретению и продаже товаров в бухгалтерском учете продавца (оптовой организации) оформляются в том же порядке, что и при продаже со складов.
В «транзитной» торговле фигурируют 2 операции, каждая из которых должна быть оформлена отдельной накладной |*|. Первую накладную выписывает поставщик товаров в адрес оптовой организации, вторую – оптовая организация в адрес своего покупателя.
Рассмотрим порядок оформления документов при осуществлении ею «транзитной» торговли на примере.
Пример
Отгрузка товара покупателю при «транзитной» торговле
Между организациями ООО «Варта», УНП 190345778, юридический адрес: г. Минск, ул. Мирошниченко, 9А (поставщик № 1), и ОАО «МузМТрей», УНП 191355620, юридический адрес: г. Минск, ул. Комсомольская, 18/4 (покупатель № 1), заключен договор поставки № 12-01-2019 от 12.01.2019. Согласно условиям договора поставки покупатель получает товар на складе поставщика (самовывоз), находящемся по адресу: г. Минск, ул. Бабушкина, 4.
В соответствии с условиями договора поставщик обязуется поставить 13.01.2019 покупателю товар в следующем ассортименте, количестве и по ценам:
Организация ОАО «МузМТрей» (поставщик № 2) перепродала товар ООО «Музыкальный сервис», УНП 190987688, юридический адрес: г. Брест, пр. Дзержинского, 110-25 (покупатель № 2), на основании договора купли-продажи № 155-2019 от 12.01.2019 по следующим ценам и в ассортименте:
По условиям договора купли-продажи № 155-2018 от 12.01.2019 ОАО «МузМТрей» 13.01.2019 собственным автомобильным транспортом получает товар со склада ООО «Варта» и доставляет его до 60 км трассы М1 (магистраль М1 соединяет г. Минск с г. Брестом), где ООО «Музыкальный сервис» принимает товар и производит его перегрузку на свой автомобиль.
Справочно: данные по автомобилю, принадлежащему ОАО «МузМТрей»: Peugeot Boxer гос. № 5611-5 АР, водитель Кухнерович В.С., пут. лист № 778.
Данные по автомобилю, принадлежащему ООО «Музыкальный сервис»: Мерседес Бенц, гос. № 5600-3 АС, водитель Зайцев А.А., без путевого листа.
Складские помещения ООО «Музыкальный сервис» находятся по адресу: г. Брест, пр. Дзержинского, 131, корп. Б.
Организация ООО «МузМТрей» (оптовая организация) применяет общую систему налогообложения, и в учетной политике предусмотрено ведение учета товаров по ценам приобретения (покупным ценам).
Фрагмент заполнения накладной (ТТН-1) поставщиком оптовой организации (покупателю) см. на с. 52.
Особенности приобретения товаров, подлежащих реализации «транзитом», в учете оптовой организации
В бухгалтерском учете оптовая организация (выступает в роли покупателя товара по первому договору) составляет следующие записи при отражении полученных товаров:
Д-т 41-1 – К-т 60 – 23 851,50 руб.
– отражена стоимость поступивших товаров от поставщика (без НДС);
Д-т 18 – К-т 60 – 4 770,30 руб.
– отражен предъявленный поставщиком НДС;
Д-т 68-2 – К-т 18 – 4 770,30 руб.
– принят к вычету НДС по поступившим товарам.
Приведенные записи составляют на дату принятия товаров, закрепленную в учетной политике оптовой организации. Например, такой датой может быть дата выписки накладной поставщиком либо дата принятия товаров к перевозке (если расходы по доставке несет транзитная организация) и т.д.
В рассматриваемом примере оптовая организация несет расходы по доставке товаров до пункта назначения, установленного договором купли-продажи № 155-2019 от 12.01.2019, собственным автотранспортом и за свой счет. В этом случае расходы отражают на счете 44 «Расходы на реализацию» по соответствующим статьям расходов (амортизация автомобиля, зарплата водителя, отчисления от заработной платы водителя и прочие расходы).
Транспортные расходы при «транзитной» торговле можно учесть исходя из положений, закрепленных в учетной политике оптовой организации:
– отнести к расходам, связанным с реализацией;
– отнести к расходам, связанным с приобретением: на счете 41 «Товары» или на счете 44;
– распределить между расходами, связанными с приобретением, и расходами, связанными с реализацией.
Важно! Методику распределения транспортных расходов |*| организация устанавливает самостоятельно и закрепляет ее в учетной политике.
Рассмотрим оформление накладной по второму договору, где оптовая организация выступает продавцом.
Фрагмент заполнения накладной (ТТН-1) оптовой организацией (покупателю) см. на с. 54.
В бухгалтерском учете оптовой организации (выступающей в роли поставщика товара по второму договору) составляют записи при отражении реализованных товаров:
Д-т 62 – К-т 90-1 – 30 439,80 руб.
– отражена выручка от реализации товаров, отгруженных со склада поставщика;
Д-т 90-2 – К-т 68-2 – 5 073,30 руб.
– исчислен НДС от реализации товаров;
Д-т 90-4 – К-т 41-1 – 23 851,50 руб.
– списана себестоимость реализованных товаров;
Д-т 90-6 – К-т 44
– списаны расходы, относящиеся к реализованным товарам.
Операции по реализации товаров «транзитом» в бухучете оптовой организации аналогичны операциям по реализации товаров обычным способом.
Особенности реализации товаров «транзитом» для оптовой организации
1. Если оптовая организация несет расходы по доставке товаров покупателю собственным автотранспортом, то они не подлежат распределению и их списывают в полной сумме по дебету субсчета 90-6 «Расходы на реализацию» (абз. 3 п. 12 Инструкции № 102 [1]).
2. Если оптовая организация привлекает перевозчика для доставки товаров покупателю, то дату отгрузки товаров определяют с учетом положений ее учетной политики, но не позднее даты начала транспортировки товаров покупателям (абз. 3 п. 2 ст. 121 НК-2019 [2]). Так как при транзитной торговле товары отгружаются непосредственно со склада поставщика, у оптовой организации дата отгрузки должна быть не позднее даты начала их транспортировки со склада поставщика.
3. Если расходы по доставке несет покупатель, то датой отгрузки товаров признают дату их отпуска покупателю или его перевозчику (экспедитору) (абз. 2 п. 2 ст. 121 НК-2019).
Если договором купли-продажи не предусмотрена доставка товаров от продавца покупателю, то такие товары считают переданными в момент их предоставления в распоряжение покупателя в месте нахождения товаров (либо месте передачи товаров перевозчику для доставки покупателю) (подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 428 ГК [3]). На основании вышеизложенного для оптовой организации датой отгрузки будет являться дата передачи товаров покупателю или его перевозчику (экспедитору) на складе поставщика.
