(Комментарий к письму МНС Республики Беларусь 23.03.2018 № 2-2-10/00541 «О возмещаемых расходах»)
МНС разъяснило порядок отражения для целей налогообложения прибыли расходов, подлежащих возмещению, а также сумм возмещения как у получателя, так и у стороны, которая осуществляет возмещение расходов своему контрагенту по договорам комиссии, поручения, аренды и т.д. (письмо от 23.03.2018 № 2-2-10/00541, далее – Письмо о возмещаемых расходах).
Рассмотрим, как учитываются расходы продавца, связанные с оказанием транспортных услуг по доставке товаров, при исчислении налога на прибыль и НДС.
Налог на прибыль
Согласно Письму о возмещаемых расходах при реализации товаров с доставкой покупателю собственным транспортом в выручку для целей налогообложения включается как стоимость товара, так и стоимость доставки, предъявляемая продавцом к возмещению сверх стоимости товара (при отсутствии отдельного договора). Соответственно расходы продавца, связанные с оказанием транспортных услуг по доставке товаров, включаются в учитываемые затраты согласно ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
Если при реализации товаров продавец обязуется организовать доставку товара покупателю и в отсутствие собственного транспорта привлекает третьих лиц, заключая договор на оказание транспортных услуг, и в договоре купли-продажи обязывает покупателя возместить понесенные транспортные расходы, тогда, если продавец предъявляет к возмещению сумму, равную стоимости транспортных услуг, оплаченных или подлежащих оплате им по договору с транспортной организацией, сумма полученных в счет возмещения транспортных расходов не будет включаться ни в выручку, ни во внереализационные доходы. Также сумма оплаты непосредственно продавцом транспортных услуг не будет учитываться у него ни в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), ни в составе внереализационных расходов, поскольку в такой ситуации усматриваются признаки посредничества в интересах третьего лица – покупателя.
НДС
Объектами обложения НДС не признаются обороты по возмещению покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров (подп. 2.12.3 п. 2 ст. 93 НК).
Суммы «входного» НДС при этом продавец не принимает к вычету (подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК).
Пример. Расходы, возмещаемые покупателем продавцу
Сверх стоимости товаров покупатель возмещает продавцу стоимость транспортных услуг по их доставке:
1) оказанных собственными силами продавца.
В этом случае стоимость услуг является выручкой для целей обложения налогом на прибыль, а расходы по доставке – затратами с учетом требований ст. 130 и 131 НК. Из стоимости услуг по доставке исчисляется НДС, так как имеет место оборот по реализации услуг, оказанных собственными силами, и оформляется исходный ЭСЧФ со статусами «Продавец – Покупатель». Суммы «входного» НДС, относящиеся к расходам по доставке (например, по топливу), принимаются к вычету;
2) оказанных сторонней транспортной компанией.
Сумма возмещения расходов по транспортировке, а также сами расходы по транспортировке не учитываются у продавца товаров при налогообложении прибыли. Сумма возмещения не является объектом исчисления НДС. «Входной» НДС, предъявленный транспортной компанией, перевыставляется продавцом покупателю в исходном ЭСЧФ со статусами «Посредник – Потребитель».
Более подробно читайте в электронном «Главном Бухгалтере», 2018, № 14
Из этой статьи вы также узнаете, как при исчислении налога на прибыль и НДС учитываются в двустороннем порядке расходы, подлежащие возмещению:
– по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам;
– по иным видам гражданско-правовых договоров.
.jpg)
