Организация на безвозмездной основе передала частной школе компьютеры.
Как такая операция отражается в декларации по налогу на прибыль?
В вопросе не сказано, в каком году организация осуществляла такую передачу имущества, поэтому разберем 2 ситуации, поскольку подходы к отражению в декларации по налогу на прибыль безвозмездной передачи |*| имущества при исчислении налога на прибыль в 2019 г. по сравнению с прошлым годом кардинально изменились.
* Об исчислении НДС и налога на прибыль в 2018–2019 гг. при безвозмездной передаче готовой продукции
В ст. 168 Налогового кодекса Республики Беларусь, утвержденного Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З, сказано, что прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении. Дополнительно указано, что в выручку не включается стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу.
Постановлением МНС Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей» утверждены новые формы налоговых деклараций, которые следует применять в 2019 г. Так, в стр. 1 налоговой декларации по налогу на прибыль отражается выручка (доходы) от реализации на возмездной основе. В аналогичном порядке заполняются в декларации сведения о затратах (стр. 2), т.е. без включения стоимости безвозмездно переданного имущества.
Следовательно, операция по безвозмездной передаче имущества не отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль в 2019 г.
Иная ситуация была в 2018 г.
Так, прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определялась как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении (п. 1 ст. 127 Налогового кодекса Республики Беларусь, с учетом всех изменений и дополнений, действовавших до 01.01.2019; далее – НК-2018).
В 2018 г. реализацией товаров признавалось отчуждение товара одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе независимо от способа приобретения прав на товары или формы соответствующих сделок (п. 1 ст. 31 НК-2018).
На основании п. 5 ст. 127 НК-2018 выручка от реализации объектов отражалась:
– при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав – в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание), суммы НДС, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу;
– при безвозмездной передаче основных средств и нематериальных активов – в размере не менее их остаточной стоимости, суммы НДС, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу.
Выручку от реализации, затраты на производство либо приобретение (выполнение, оказание), затраты на безвозмездную передачу следовало отражать в том отчетном периоде, в котором были фактически переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги), переданы имущественные права.
Важно! До 2019 г. при налогообложении прибыли не учитывались выручка и затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемой реализацией в соответствии с подп. 2.1–2.3, 2.5–2.8 п. 2 ст. 31 НК-2018.
Следовательно, в соответствующих строках налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2018 г. отражались выручка от реализации с учетом безвозмездной передачи имущества и затраты на приобретение (изготовление) такого имущества с учетом указанного исключения.
