* О вычете НДС экспедитором из стоимости приобретенной услуги, возмещаемой заказчиком
Есть 3 вида расчетов заказчика с экспедитором
Расчеты между заказчиком и экспедитором можно проводить:
1) в белорусских рублях;
2) в белорусских рублях эквивалентно стоимости услуги в иностранной валюте;
3) в иностранной валюте при расчетах с транспортными и (или) экспедиторскими организациями за перевозку и (или) экспедирование грузов за пределы и из-за пределов Республики Беларусь, за пределами Республики Беларусь, при транзите через территорию Республики Беларусь (подп. 25.1 п. 25 Правил № 72 [1]).
Бухгалтерский и налоговый учет выручки
Первичным документом, свидетельствующим о факте оказанной услуги экспедитором, может служить акт оказанных услуг, который скрепляется подписями сторон и служит основанием для оплаты услуги. Акт имеет все признаки первичного документа: в нем указывают номер, дату, реквизиты сторон, вид оказанных услуг, их стоимость (ст. 10 Закона № 57-З [2]).
Таким образом, на основании первичного учетного документа, свидетельствующего об оказанной услуге, вознаграждение экспедитора признают его выручкой, которую отражают:
– в бухучете – по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг») (п. 22 Инструкции № 102 [3]);
– в налоговом учете – на дату признания ее в бухучете независимо от даты проведения расчетов по ней с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством (п. 7 ст. 168 НК [4]).
Выраженную в иностранной валюте сумму доходов от реализации активов, других доходов и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности |*| (при ее наличии) отражают в бухучете в белорусских рублях по курсу Нацбанка:
– на дату совершения хозяйственной операции, если не был получен аванс в иностранной валюте;
– дату (даты) получения аванса в иностранной валюте, если был получен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы доходов;
– дату (даты) получения аванса в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на аванс, и на дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов (п. 4 НСБУ № 69 [5]).
Отражение курсовых разниц
При изменении курсов валют могут образовываться курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты) в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (п. 2 НСБУ № 69).
Суммы курсовых разниц:
– отражают по дебету (кредиту) счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 7 НСБУ № 69);
– учитывают при налогообложении прибыли: положительные включают в внереализационные доходы |*|*|, отрицательные – во внереализационные расходы соответственно (подп. 3.20 п. 3 ст. 174, подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК).
** О внереализационных доходах при заполнении книги учета доходов и расходов при УСН
Ситуация 1
Оплата услуги: 100%-я предоплата
По договору на перевозку груза вознаграждение экспедитора составляет 400 долл. США. Порядок расчетов – 100%-я предоплата на расчетный счет экспедитора. Заказчик перечислил предоплату 04.03.2019 в размере 400 долл. США. Услуга оказана 11.03.2019, и в этот день стороны подписали акт об оказанной услуге.
Курсы Нацбанка:
– на 04.03.2019 – 2,1334 бел. руб. за 1 долл. США;
– 11.03.2019 – 2,1580 бел. руб. за 1 долл. США (здесь и далее – курсы условные).
100%-я предоплата поступила до даты подписания акта (даты отражения выручки), поэтому, несмотря на то что курс Нацбанка на дату подписания акта изменился, сумму вознаграждения экспедитора в целях отражения выручки в учете пересчитывают в белорусские рубли по курсу на 04.03.2019.
В бухучете составляют следующие записи (см. табл. № 1):
Таблица № 1
–––––––––––––––––––
* Выручку учитывают при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 168 НК).
Ситуация 2
Оплата услуги: последующая оплата после подписания акта
По договору на перевозку груза вознаграждение экспедитора составляет 400 долл. США. Денежные средства перечислены на счет экспедитора после подписания акта. Услуга оказана 09.04.2019, и в этот день стороны подписали акт об оказанной услуге.
Оплата перечислена 11.04.2019 в размере 400 долл. США.
Курсы Нацбанка:
– на 09.04.2019 – 2,1580 бел. руб. за 1 долл. США;
– 11.04.2019 – 2,1453 бел. руб. за 1 долл. США.
Акт подписан до поступления оплаты |*|, поэтому выручку отражают по курсу Нацбанка на дату подписания акта, т.е. на 09.04.2019. При получении оплаты при изменении курса валюты образуются курсовые разницы, которые не изменяют сумму выручки, но учитываются при налогообложении в составе внереализационных доходов или расходов.
В бухучете составляют следующие записи (см. табл. № 2):
Таблица № 2
–––––––––––––––––––
* Выручку учитывают при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 168 НК).
** Курсовые разницы учитывают при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов (подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК).
Ситуация 3
Оплата услуги: частично предоплата, частично оплата после подписания акта
По договору на перевозку груза вознаграждение экспедитора составляет 400 долл. США. Порядок расчетов следующий: 40 % от суммы вознаграждения – предоплата, оставшаяся сумма перечисляется после подписания акта. Предоплата получена экспедитором от заказчика 04.04.2019 в размере 160 долл. США. Услуга оказана 09.04.2019, и в этот день стороны подписали акт об оказанной услуге. Оставшаяся часть вознаграждения экспедитора перечислена 11.04.2019 в размере 240 долл. США. Курсы Нацбанка:
– на 04.04.2019 – 2,1334 бел. руб. за 1 долл. США;
– 09.04.2019 – 2,1580 бел. руб. за 1 долл. США;
– 11.04.2019 – 2,1453 бел. руб. за 1 долл. США.
Выручку отражают в следующем порядке: 160 долл. США по курсу Нацбанка на 04.04.2019, 240 долл. США по курсу Нацбанка на дату подписания акта, т.е. на 09.04.2019. При получении оставшейся суммы вознаграждения 11.04.2019 в размере 240 долл. США при изменении курса валюты образуются курсовые разницы, которые не изменяют сумму выручки, но учитываются при налогообложении в составе внереализационных доходов или расходов |*|.
Записи в бухучете см. в табл. № 3.
Таблица № 3
–––––––––––––––––––
* Выручку учитывают при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 168 НК).
** Курсовые разницы учитывают при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов (подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК).
