По общему правилу получение безвозмездной помощи коммерческими организациями в виде денежных средств отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности») (п. 4 Инструкции № 112 [2]).
Стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств включаются в состав внереализационных доходов (подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК [3]).
* О налоге на прибыль и НДС при оказании безвозмездной помощи
Ситуация
Организация получила международную техническую помощь Европейского Союза
Коммерческая организация получила валютные средства в рамках международной технической помощи Европейского Союза, которая подпадает под действие Указа № 460 (далее – МТП), для реализации крупного инфраструктурного проекта по строительству логистического центра.
Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете поступление такой помощи? Как отражаются доходы (расходы), связанные с продажей валюты в сумме разницы между курсом продажи и официальным курсом белорусского рубля, устанавливаемым Нацбанком Республики Беларусь? Как правильно отразить курсовые разницы, связанные с переоценкой валютных средств, числящихся на счете, открытом для движения валютных средств по проекту МТП?
Важно! Не признаются объектами обложения налогом на прибыль получаемые в рамках МТП денежные средства, в т.ч. в иностранной валюте, иное имущество (включая относимое к основным фондам, товарно-материальным ценностям и нематериальным активам), полученные в качестве МТП (подп. 1.3 п. 1 Указа № 460).
В НК в части получения указанной помощи предусмотрено, что в состав внереализационных доходов не включаются безвозмездно полученные денежные средства в качестве иностранной безвозмездной помощи или МТП в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь. При этом расходы, покрытые за счет этих средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли (подп. 4.8.6 п. 4 НК).
Таким образом, полученные в рамках МТП денежные средства не включаются во внереализационные доходы и налогом на прибыль не облагаются.
Курсовые разницы, возникающие при пересчете (в связи с изменением Нацбанком Республики Беларусь курсов иностранных валют) валютных средств на счете в банке, полученных в рамках МТП, отражаются в бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как доходы и расходы по финансовой деятельности (п. 7 НСБУ № 69 [4]). В налоговом учете по налогу на прибыль такие курсовые разницы не включаются во внереализационные доходы и расходы (подп. 3.20 п. 3 ст. 174 и подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК).
Разницы, возникающие от продажи валютных средств, поступивших в рамках МТП, доходы и расходы в виде разницы между стоимостью проданной иностранной валюты по курсу продажи и стоимостью данной иностранной валюты по курсу Нацбанка Республики Беларусь включаются во внереализационные доходы и расходы при исчислении налога на прибыль (подп. 3.26 п. 3 ст. 174 и подп. 3.30 п. 3 ст. 175 НК).
Имущество, приобретенное за счет средств МТП, отражается на счетах учета соответствующих активов:
– для основных средств:
Д-т 08 – К-т 60;
Д-т 01 – К-т 08;
Д-т 60 – К-т 51, 52;
– для материалов:
Д-т 10 – К-т 60;
Д-т 60 – К-т 51, 52.
Иные расходы, осуществленные за счет средств МТП, отражаются в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке:
Д-т 20, 26 и т.д. – К-т 60, 70, 71 и т.д.
Указанные суммы в бухгалтерском учете включаются в состав себестоимости, управленческих расходов, расходов на реализацию.
При исчислении налога на прибыль расходы, покрытые за счет безвозмездной МТП, не облагаемой налогом на прибыль в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли (подп. 4.8.6 п. 4 ст. 174 НК).
* О налоге на прибыль при оказании спонсорской помощи гандбольному клубу
