Ситуация
Использованные материалы числятся в учете
В ходе проведенной инвентаризации материалов было выявлено, что на счете 10 «Материалы» продолжают числиться материалы, фактически использованные в текущем году для создания объекта основного средства.
Каким образом отразить в бухгалтерском учете организации исправительные записи? Верно ли отразить использованные на создание основного средства материалы на счете 91 «Прочие доходы и расходы», поскольку Инструкция № 26 [1] не предусматривает корректировку первоначальной стоимости основного средства в случае выявления ошибки?
По мнению автора, неверно.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости (п. 9 Инструкции № 26).
Первоначальная стоимость созданных в организации основных средств определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат на их создание, за исключением случаев, установленных законодательством (часть третья п. 10 Инструкции № 26).
Фактические затраты, связанные с созданием основных средств, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования, отражаются записями:
Д-т 08 «Вложения в долгосрочные активы» – К-т 10, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Таким образом, материалы, фактически использованные в текущем году для создания объекта основного средства |*|, должны были принять участие в формировании первоначальной стоимости основного средства. Поскольку этого не произошло, организации следует внести исправления в данные бухгалтерского учета.
* О том, какие документы должны быть у организации-получателя при поступлении основного средства
Обратимся к нормам НСБУ № 80 [2]: ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п. 10 НСБУ № 80).
Как можно заметить, НСБУ № 80 не ограничивает организации в выборе счетов для исправления ошибки. Исправление производится по соответствующим счетам бухгалтерского учета (по мнению автора, это предполагает применение тех счетов бухгалтерского учета, на которых хозяйственные операции должны были, но не были отражены в результате ошибки).
О возможности исправления первоначальной стоимости основного средства при обнаружении ошибки косвенно говорят и нормы другого документа – Инструкции 37/18/6 [3]. Так, при обнаружении ошибки в определении амортизируемой стоимости, нормативного срока службы или срока полезного использования основных средств ошибка исправляется в месяце ее обнаружения путем пересчета сумм ранее начисленной амортизации с отражением в бухгалтерском учете в установленном порядке (часть третья п. 24 Инструкции № 37/18/6).
В течение отчетного года, в котором был введен в эксплуатацию объект основного средства, амортизационные отчисления рассчитываются исходя из амортизируемой стоимости и первоначально установленного срока полезного использования, нормативного срока службы или ресурса объекта. При этом в качестве амортизируемой стоимости применяется первоначальная стоимость (до изменения: условий функционирования, повлекших изменение стоимости объекта; способа начисления амортизации) (приложение 2 к Инструкции № 37/18/6).
По мнению автора, вышеприведенные нормы законодательства позволяют утверждать, что ошибку в рассматриваемой ситуации следует исправить с использованием счетов учета основных средств |*|.
* Как вести упрощенно учет драгоценных металлов, содержащихся в основных средствах
Организации нужно отразить в месяце обнаружения ошибки на основании бухгалтерской справки-расчета:
Д-т 08 – К-т 10
и
Д-т 01 – К-т 08
– материалы списаны на стоимость основного средства;
Д-т 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и др. – К-т 02 «Амортизация основных средств»
– доначислена амортизация основного средства.
Напомним, что первоначальная стоимость основных средств не изменяется, кроме случаев (п. 14 Инструкции № 26):
– реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;
– переоценки основных средств в соответствии с законодательством;
– иных случаев, установленных законодательством.
По мнению автора, таким случаем в нашей ситуации является п. 10 НСБУ № 80, нормы которого приведены выше. Это подтверждает вывод о том, что ошибку в рассматриваемой ситуации следует исправлять с использованием счетов учета основных средств |*|.
* Списание основного средства и добавочного капитала по нему
Исправления в данные налогового учета вносятся в соответствии с требованиями п. 6 ст. 40 НК [4]. Ошибка была допущена в прошлом отчетном периоде текущего налогового периода, поэтому изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода.
