Из письма в редакцию:
«Организация закупила продукты питания, которые переданы 5 пенсионерам, ранее работавшим в этой организации, на сумму 390 руб. (в т.ч. НДС по ставке 20 % – 65 руб.). Для 4 пенсионеров организация была местом основной работы, один пенсионер был внешним совместителем. Каждому пенсионеру выданы продукты на 78 руб. с НДС, а также 150 руб. на закупку овощей на зиму. В течение года этим пенсионерам организация не выдавала подарков и не выплачивала материальную помощь.
Каков порядок исчисления и уплаты «зарплатных» налогов в данном случае?
Мария Львовна, бухгалтер»
Подоходный налог
При определении налоговой базы подоходного налога учитывают все доходы плательщика, полученные им в денежной и в натуральной форме, в т.ч. товары (п. 1 ст. 199, подп. 2.2 п. 2 ст. 200 НК [1]). При натуральной форме налоговая база определяется как стоимость продуктов с учетом НДС (п. 1 ст. 200 НК).
При выплате денежной материальной помощи на закупку овощей и передаче продуктов можно применить льготу. Так, освобождают от подоходного налога |*| доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, от каждого источника в течение календарного года в размере:
* Нюансы освобождения от подоходного налога при оказании материальной помощи и подарков работникам
– 1 984 руб. – при их получении от организаций, являющихся для пенсионеров местом основной работы (в т.ч. доходы пенсионеров, ранее работавших у этих нанимателей);
– 131 руб. – при получении доходов от иных организаций (п. 23 ст. 208 НК).
Справочно: для целей исчисления подоходного налога местом основной работы признают организации или ИП, которым в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которых ведется трудовая книжка работника, а также организации, которые в соответствии с законодательством осуществляют обязательное привлечение к труду или трудовую терапию (реабилитацию) физлиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся их учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах) (часть вторая ст. 195 НК).
Таким образом, если стоимость переданных продуктов с НДС и денежной материальной помощи, выданной пенсионеру организацией, для которого она ранее являлась местом основной работы, не превышает 1 984 руб., – объекта обложения подоходным налогом нет.
Если стоимость вышеуказанной помощи, выданной пенсионеру организацией, в которой он работал ранее по совместительству, не превышает 131 руб., – объекта обложения подоходным налогом также нет. В случае превышения указанного «стоимостного порога» сумма превышения является объектом обложения подоходным налогом в месяце, в котором произошло превышение (п. 3 ст. 199, подп. 1.2 п. 1 ст. 213 НК).
Исчисленную сумму подоходного налога налоговый агент должен удержать за счет любых денежных средств, выплачиваемых плательщику (часть вторая п. 4 ст. 216 НК). Например, если организация выдала пенсионеру продуктовый набор и денежную материальную помощь на закупку овощей, подоходный налог следует удержать при выплате денежной помощи. При невозможности удержания подоходного налога по причине отсутствия выплат пенсионеру в денежной форме вследствие прекращения трудового договора (контракта) организация как налоговый агент обязана в 30-дневный срок со дня обнаружения факта не-удержания (неполного удержания) подоходного налога направить пенсионеру и в налоговый орган по месту постановки на учет сообщение о невозможности удержания налога (часть вторая п. 5 ст. 216 НК).
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах
В рассматриваемом случае страховые взносы в ФСЗН |*| и Белгосстрах не исчисляют, поскольку государственное социальное страхование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не распространяется на физических лиц, у которых отсутствуют оформленные с организацией трудовые и (или) гражданско-правовые отношения.
Справочно: обязательному государственному социальному страхованию подлежат граждане, работающие по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, у юридических лиц (часть первая ст. 7 Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования»).
Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат жизнь и здоровье граждан, работающих на основании:
– трудовых договоров (контрактов);
– гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг или создание объектов интеллектуальной собственности, в местах, предоставленных страхователем (п. 272 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 «О страховой деятельности»).
Применительно к учету «зарплатных» налогов отражают следующие записи (см. таблицу):
–––––––––––––––––––
* Подоходный налог не возникает у пенсионеров, для которых ранее организация являлась местом основной работы, поскольку общий доход от безвозмездно полученных продуктов и начисленной денежной материальной помощи составил 228 руб. (78 + 150). Этот доход меньше 1 984 руб., поэтому налогооблагаемой базы для расчета подоходного налога нет.
У пенсионера, который ранее работал в организации на условиях внешнего совместительства, доход также составил 228 руб. (78 + 150), но этот доход более 131 руб., поэтому сумма превышения является налогооблагаемой базой для подоходного налога |*| (п. 23 ст. 208 НК).
** Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета, поэтому к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» целесообразно ввести субсчет 76-8 «Расчеты с бывшими работниками» (часть третья п. 3 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).
*** Денежная материальная помощь выдана за вычетом подоходного налога.
Надеюсь, мои разъяснения помогли Вам.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
