Организация в течение I–III кварталов 2019 г. применяла УСН без уплаты НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей (далее – КУДИР). С IV квартала 2019 г. организация приняла решение отказаться от применения УСН и перейти на общий порядок налогообложения. В октябре 2019 г. на расчетный счет организации поступила оплата за товар, отгруженный в период применения УСН.
Каким образом организация должна учесть выручку от реализации товара: при исчислении налога на прибыль либо при определении налоговой базы при УСН? Имеет ли право организация учесть при налогообложении первоначальную стоимость данного товара?
Выручка от реализации товара и его стоимость учитываются при обложении налогом на прибыль.
Организации, отражавшие выручку от реализации товаров по мере оплаты для целей исчисления налога при УСН и начавшие применять в текущем календарном году общий порядок налогообложения, выручку от реализации товаров, отгруженных, но не оплаченных до даты начала применения общего порядка налогообложения |*|, должны учитывать в составе налоговой базы по налогу на прибыль по мере поступления оплаты, но не позднее последнего числа текущего календарного года. Аналогичный подход применим при выполнении работ, оказании услуг и реализации имущественных прав (п. 4 ст. 182 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
С учетом того что оплата за товар поступила в октябре 2019 г., выручку от его реализации следует включить в налоговую базу при исчислении налога на прибыль в IV квартале 2019 г.
При переходе с особого режима налогообложения на общий порядок налогообложения в целях определения валовой прибыли могут приниматься затраты, учитываемые при налогообложении, понесенные в период применения особого режима налогообложения, но относящиеся к выручке, полученной в период применения общего порядка налогообложения (п. 5 ст. 167 НК).
Стоимость товара, подтвержденная первичными учетными документами, выручка от реализации которого отражена в период применения общего порядка налогообложения, может быть учтена в составе затрат при исчислении налога на прибыль в IV квартале 2019 г.
Организация в 2019 г. применяет общий порядок налогообложения. С 01.01.2020 планирует перейти на применение УСН.
Требуется ли уведомлять налоговый орган о том, что организация планирует применять УСН без уплаты НДС, а также вести учет в КУДИР с отражением выручки по оплате?
Нет.
Уведомление о переходе на УСН налогоплательщики представляют в срок с 1 октября по 31 декабря 2019 г. по форме согласно приложению 36 к постановлению МНС Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.
В данной форме не предусмотрено отражение сведений о выборе плательщиком применения УСН с уплатой НДС или без уплаты НДС, а также сведений о выборе формы ведения учета.
Справочно: сведения о порядке ведения учета организации должны отразить в п. 11 разд. III налоговой декларации по налогу при УСН.
Торговая организация с 01.01.2019 применяла УСН без уплаты НДС с ведением бухгалтерского учета. В связи с превышением в августе 2019 г. критерия валовой выручки организация с IV квартала 2019 г. перешла на общий порядок налогообложения. В июне 2019 г. она реализовала товар, выручка по которому учтена в налоговой базе при исчислении налога при УСН за II квартал 2019 г. В ноябре 2019 г. покупатель вернул часть приобретенного товара организации.
В налоговой декларации по какому налогу (налогу на прибыль или налогу при УСН) и за какой период необходимо отразить уменьшение выручки в связи с возвратом покупателем товара?
Уменьшить сумму выручки в уточненной декларации по налогу при УСН за III квартал 2019 г.
В отношении товаров, возврат которых произведен в период применения организацией общего порядка налогообложения, а выручка от реализации которых учитывалась при исчислении налоговой базы налога при УСН, изменения следует вносить в налоговую декларацию (расчет) |*| по налогу при УСН за последний отчетный период того календарного года, в котором при исчислении налоговой базы налога при УСН учтена выручка от реализации указанных товаров (подп. 2.2 п. 2 ст. 331 НК).
* О порядке заполнения декларации при УСН с учетом изменений 2019 г.
В рассматриваемой ситуации последним отчетным периодом в 2019 г., за который организацией была представлена налоговая декларация по налогу при УСН, является III квартал 2019 г. Соответственно организации следует представить уточненную декларацию по налогу при УСН за III квартал 2019 г., отразив в ней уменьшение суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на сумму выручки, приходящейся на возвращенные покупателем товары.
Организация в 2018 г. и январе 2019 г. применяла УСН. С 01.02.2019 она сдала по договору в субаренду часть складского помещения, в связи с чем утратила право на применение УСН в соответствии с подп. 2.1.5 п. 2 ст. 324 НК. Срок действия договора субаренды истекает 31.12.2019, и последний платеж по арендной плате поступит от субарендатора в декабре 2019 г.
Имеет ли право организация перейти на применение УСН с 01.01.2020?
У организации не будет права применять УСН в 2020 г.
В рассматриваемой ситуации организация утратила право на применение УСН с февраля 2019 г., в связи с чем не имеет права перейти на применение УСН в 2020 г. Приведенный вывод основан на следующих нормах законодательства.
Организации, сдающие в аренду капитальные строения (здания, сооружения), их части, не находящиеся у них на праве собственности (общей собственности), хозяйственного ведения, оперативного управления, не вправе применять УСН. Условия возможности применения УСН в приведенной ситуации оговорены в подп. 2.1.5 п. 2 ст. 324 НК.
Применение плательщиками УСН должно быть прекращено и они обязаны перейти на исчисление и уплату налогов, сборов в общем порядке начиная с месяца, в котором они могут быть признаны организациями, указанными в п. 2 ст. 324 НК (подп. 6.1 п. 6 ст. 327 НК). К числу организаций, которые должны соблюдать приведенное условие, относятся организации, сдающие в субаренду недвижимое имущество, в течение срока действия договора субаренды, а также по истечении этого срока до дня (включительно), в котором имел место последний факт получения выручки (дохода) по этому договору, определяемый в соответствии с абз. 2–6 части третьей п. 15 ст. 328 НК (п. 3 ст. 324 НК).
Важно! Если применение УСН прекращается в календарном году с месяца иного, чем январь, организация не вправе применять УСН в следующем календарном году (п. 4 ст. 324 НК).
Организация в 2018 г. применяла УСН. С 01.01.2019 она сдала по договору в субаренду часть складского помещения, в связи с чем утратила право на применение УСН в 2019 г. Срок действия договора субаренды истекает 31.12.2019, последний платеж по арендной плате должен поступить от субарендатора в декабре 2019 г.
Имеет ли право организация перейти на применение УСН с 01.01.2020?
Да, имеет право перейти на применение УСН с 01.01.2020.
С 2019 г. законодательство не содержит запрета на применение организациями УСН в календарном году, если в предшествующем ему календарном году они осуществляли и прекратили осуществлять деятельность, при которой УСН не применяется.
В текущем году сохранен запрет на применение УСН организациями в календарном году, если в предшествующем ему календарном году они прекратили применение УСН с месяца иного, чем январь (п. 4 ст. 324 НК).
С учетом того что организация утратила право на применение УСН с января 2019 г., срок действия договора субаренды истекает 31.12.2019 и последний платеж по арендной плате поступит от субарендатора |*| не позднее 31.12.2019, организация вправе перейти на применение УСН с 01.01.2020.
* О налогообложении у арендодателя и арендатора при применении УСН
Внимание! Если последний платеж по арендной плате поступит от субарендатора после 31.12.2019 (например, в январе 2020 г.), у организации будет отсутствовать право на применение УСН в 2020 г. (п. 3 ст. 324 НК).
