Ситуация 1
Полученный в валюте аванс ошибочно переоценили
Организация в сентябре 2019 г. получила от нерезидента предоплату за товар в размере 80 % стоимости товара в иностранной валюте. По договору товар должен быть отгружен покупателю в ноябре 2019 г. Ежемесячно в бухгалтерском учете производится переоценка аванса (Д-т (К-т) 91 «Прочие доходы и расходы» – К-т (Д-т) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»).
Суть нарушения
Авансы, полученные в иностранной валюте, не переоцениваются.
Обоснование
Пересчет |*| выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в белорусские рубли производится организациями по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (часть первая п. 3 ст. 12 Закона № 57-З [1]).
Аналогичный порядок переоценки изложен в НСБУ № 69 [2].
Таким образом, переоценка полученного аванса в связи с изменением курса иностранной валюты не производится.
Как исправить
На основании бухгалтерской справки-расчета организации следует отразить в бухгалтерском учете (см. табл. 1):
Таблица 1
При обнаружении в налоговой декларации, поданной за прошлый отчетный период текущего налогового периода, ошибок плательщик обязан внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию. Если в отношении налога, исчисляемого нарастающим итогом с начала налогового периода, ошибка обнаружена за прошлый отчетный период текущего налогового периода, то изменения (дополнения) отражаются в налоговой декларации, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (п. 6 ст. 40 НК [3]).
В данной ситуации ошибка отразилась на финансовых результатах в налоговой декларации по налогу на прибыль за III квартал 2019 г. Ее следует исправить в налоговой декларации по налогу на прибыль за IV квартал 2019 г.
Меры ответственности
Нарушение должностным лицом юридического лица установленного порядка ведения бухгалтерского учета влечет предупреждение или наложение штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин (БВ) (п. 1 ст. 12.1 КоАП [4]).
За неуплату или неполную уплату плательщиком суммы налога предусмотрен штраф на юридическое лицо в размере 40 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 БВ.
Неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога, совершенные должностным лицом юридического лица по неосторожности и выявленные в результате камеральных проверок, влекут наложение штрафа в размере от 2 до 8 БВ (ст. 13.6 КоАП).
Ситуация 2
Стоимостные показатели акта выполненных работ заполнены в валюте
Организация в качестве исполнителя заключила с резидентом Украины договор давальческой переработки сырья. В договоре стоимость услуг выражена в иностранной валюте (долларах США), а оплата данной услуги может быть произведена в иностранной валюте (долларах США) либо в белорусских рублях по официальному курсу белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком Республики Беларусь, на дату оплаты.
Суть нарушения
В акте, подтверждающем оказание выполненных работ |*|, организация указала стоимостные показатели в долларах США, а следовало указать в белорусских рублях.
Обоснование
В первичном учетном документе, который служит основанием для отражения в бухгалтерском учете стоимости выполненных работ (оказанных услуг), стоимостные показатели указываются:
– в иностранной валюте, в которой установлена цена работы (услуги) в договоре, заключенном подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме, если договором предусмотрено осуществление расчетов за работу (услугу) только в иностранной валюте в установленном законодательством Республики Беларусь порядке;
– белорусских рублях, за исключением случая, указанного выше. При этом в первичном учетном документе справочно указывается стоимость работы (услуги) в иностранной валюте, если цена работы (услуги) в договоре установлена в иностранной валюте или если исходя из иностранной валюты определяется подлежащая оплате сумма в белорусских рублях (подп. 1.3 п. 1 постановления № 58 [5]).
В нашей ситуации оплата выполненной работы может быть произведена как в иностранной валюте, так и в белорусских рублях по официальному курсу белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком Республики Беларусь, на дату оплаты. По этой причине стоимостные показатели первичного учетного документа должны быть указаны в акте в белорусских рублях и справочно в иностранной валюте.
Как исправить
В первичных учетных документах (за исключением первичных учетных документов, которыми оформляются прием и выдача наличных денежных средств, и первичных учетных документов, составленных в форме электронного документа) допускаются исправления.
В первичном учетном документе, составленном на бумажном носителе, исправление вносится во все его экземпляры путем зачеркивания тонкой чертой неправильной записи и надписи над зачеркнутым правильной записи таким образом, чтобы можно было прочитать зачеркнутое. При этом указываются слово «Исправлено», дата исправления, должность (должности), фамилия (фамилии), инициалы и подпись (подписи) лица (лиц), внесшего (внесших) исправление, если иное не установлено законодательством (подп. 1.1 п. 1 постановления № 58).
Ситуация 3
Отражение в бухучете вознаграждения по итогам работы за год
Организация в 2019 г. выплатила вознаграждение по итогам работы за 2018 г. С 2019 г. данные затраты при исчислении налога на прибыль являются прочими нормируемыми. В налоговом учете организация включила всю сумму вознаграждения по итогам работы за 2018 г. в затраты, учитываемые для целей налогообложения прибыли, поскольку она не превышает установленный предел. В бухгалтерском учете вознаграждение по итогам работы за год организация отразила на счетах учета затрат (26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию»).
Суть нарушения
Организация поступила неверно, отразив вознаграждения по итогам работы за год на затратных счетах.
Обоснование
В налоговом учете в состав прочих затрат включаются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной форме в виде вознаграждений по итогам работы за год, выплат, носящих характер вознаграждения по итогам работы за год (подп. 2.1 п. 2 ст. 171 НК).
Совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат |*| имеет стоимостное ограничение. Так, их размер не может превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества с учетом НДС (п. 3 ст. 171 НК).
При этом следует помнить, что НК не регулирует вопросы бухгалтерского учета.
В бухгалтерском учете в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются вознаграждения по итогам работы за год (абз. 2 п. 13 Инструкции № 102 [6]).
Таким образом, как и ранее, вознаграждение по итогам работы за год отражается на счете 90, субсчет 90-10. Счета учета затрат (26, 44 и др.) при отражении в бухгалтерском учете вознаграждения по итогам работы не используются.
Как исправить
На счетах бухгалтерского учета организации необходимо отразить в месяце выявления ошибки (или в декабре 2019 г. – в отношении ошибки, выявленной после окончания 2019 г., но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год) на основании бухгалтерской справки-расчета записи, представленные в табл. 2.
Таблица 2
Меры ответственности
Нарушение должностным лицом юридического лица установленного порядка ведения бухгалтерского учета влечет предупреждение или наложение штрафа в размере от 4 до 20 БВ (ч. 1 ст. 12.1 КоАП).
