Ошибки, которые находят аудиторы в вашей бухгалтерской отчетности

Важное в статье:

Кто и в какие сроки обязан проходить аудит
Типичные ошибки, выявляемые при обязательном аудите

В определенных законодательством случаях субъекты хозяйствования обязаны проводить аудит годовой бухгалтерской отчетности. О том, кто обязан проходить аудит, какие ошибки при этом выявляются, как представить информацию о проведенном аудите в Минфин и о некоторых иных моментах, связанных с обязательным аудитом, читайте в нашем материале.

Обязательный аудит бухгалтерской и (или) финансовой отчетности (далее – обязательный аудит) – это аудит, обязательность проведения которого установлена Законом № 56-З и другими законодательными актами Республики Беларусь (п. 1 ст. 22 Закона № 56-З).

Документ: Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 56-З «Об аудиторской деятельности» (далее – Закон № 56-З).

Кто и в какие сроки обязан проходить аудит

Перечень субъектов хозяйствования, которым необходимо проводить обязательный аудит, и условия освобождения от него установлены ст. 22 Закона № 56-З.

В частности, обязательный аудит индивидуальной бухгалтерской отчетности проводится в тех организациях, у которых объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год превышает...

<..>

Далее приведем нормы законодательства по составлению бухгалтерской отчетности и примеры ошибок, вызванные нарушением этих норм.

Типичные ошибки, выявляемые при обязательном аудите

1. Неправильная классификация долгосрочных и краткосрочных активов и обязательств

В разд. I баланса «Долгосрочные активы» приводится информация об остатках основных средств (ОС), нематериальных активов (НМА), доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, долгосрочных финансовых вложений, долгосрочной дебиторской задолженности, отложенных налоговых активов, прочих долгосрочных активов (п. 12 НСБУ № 104).

Документ: Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденный постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104 (далее – НСБУ № 104).

В разд. II баланса «Краткосрочные активы» приводится информация об остатках запасов, долгосрочных активов, предназначенных для реализации, расходов будущих периодов, налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам, краткосрочной дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений, денежных средств и их эквивалентов, прочих краткосрочных активов (п. 13 НСБУ № 104).

Пример 1. Неверная классификация долгосрочного займа

В ООО «Альфа» в бухгалтерском учете на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения» по состоянию на 31.12.2023 числится выданный 01.06.2022 на 24 месяца долгосрочный заем в размере 150 тыс. руб. В бухгалтерском балансе эта сумма – 150 тыс. руб. – отражена по стр. 150 статьи «Долгосрочные финансовые вложения» (гр. 3).

<..>

Пример 2. Неверная классификация кредита по возобновляемой кредитной линии

ОДО «Бета» заключило 01.09.2023 с банком кредитный договор по возобновляемой кредитной линии, предоставляемый установленными траншами, со сроком окончательного погашения – 01.09.2025. Договором установлен срок возврата каждого транша, каждый из которых – менее 1 года.

По состоянию на 31.12.2023 в бухгалтерском учете на счете 67 «Долгосрочные кредиты и займы» отражена задолженность по данному кредитному договору в сумме 1 200 тыс. руб. В бухгалтерском балансе по стр. 510 по статье «Долгосрочные кредиты и займы» (гр. 3) отражена эта сумма – 1 200 тыс. руб.

<..>

2. Из состава долгосрочных обязательств не выделена краткосрочная часть

По статье «Краткосрочная часть долгосрочных обязательств» (стр. 620) показывается часть долгосрочных обязательств, учитываемых на счетах учета расчетов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты, за исключением кредиторской задолженности, показанной по статье «Краткосрочная кредиторская задолженность» (стр. 630) (абз. 3 п. 16 НСБУ № 104).

Пример 3. Краткосрочная часть обязательства не выделена из состава долгосрочных обязательств

УП «Гамма» заключило 01.12.2022 с банком долгосрочный кредитный договор со сроком окончательного погашения 01.12.2025. Согласно условиям договора задолженность по основному долгу в сумме 600 тыс. руб. должна быть погашена в 2024 г.

В бухгалтерском учете по состоянию на 31.12.2023 этот кредит числится на счете 67 «Долгосрочные кредиты и займы» в сумме 1 500 тыс. руб.; в бухгалтерском балансе эта сумма отражена по стр. 510 статьи «Долгосрочные кредиты и займы» (гр. 3).

<..>

3. Сворачивание (зачет) дебиторской и кредиторской задолженностей, в том числе отражение расчетов с одним контрагентом по разным договорам свернуто (зачет). Обратная ситуация – зачет по контрагенту в части дебиторской и кредиторской задолженности по поставленному и оплаченному товару (работам, услугам) не проведен

<..>

Пример 4. Неправомерное сворачивание дебиторской и кредиторской задолженностей

В ООО «Омега» по состоянию на 31.12.2023 в бухгалтерском учете на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по расчетам с организациями-поставщиками числятся:

– дебетовое сальдо по договору с поставщиком «А» – в сумме 120 тыс. руб.;

– кредитовое сальдо по договору с поставщиком «Б» – в сумме 175 тыс. руб.

В бухгалтерском балансе ООО «Омега» по стр. 631 «в том числе: поставщикам, подрядчикам, исполнителям» отражена сумма 55 тыс. руб.

В рассматриваемом случае в балансе следовало отразить:

<..>

Пример 5. Неправомерное завышение дебиторской и кредиторской задолженностей

В ООО «Дельта» по состоянию на 31.12.2023 в бухгалтерском учете на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по расчетам с организацией – поставщиком «А» числятся:

– дебетовое сальдо по договору № 2 от 10.09.2023 в сумме 90 тыс. руб. – оплачена поставка материалов 10.09.2023 (Д-т 60-4 – К-т 51);

– кредитовое сальдо по договору № 2 от 10.09.2023 в сумме 90 тыс. руб. – поставлены материалы по ТТН № 1831833 от 20.10.2023 (Д-т 10, 18 – К-т 60-1).

В бухгалтерском балансе ООО «Дельта» по стр. 631 «в том числе: поставщикам, подрядчикам, исполнителям» отражена сумма 90 тыс. руб., по стр. 250 «Краткосрочная дебиторская задолженность» – также сумма 90 тыс. руб.

<..>

4. Отсутствие взаимоувязки межу формами бухгалтерской отчетности

При заполнении бухгалтерской отчетности необходимо контролировать взаимоувязку показателей статей и разделов бухгалтерского баланса, а также между формами отчетности согласно НСБУ № 104.

<..>

5. Неполное раскрытие (нераскрытие) информации в примечаниях к бухгалтерской отчетности

В примечаниях к бухгалтерской отчетности организации не раскрывают (не указывают) информацию, которая должна быть раскрыта (указана) согласно требованиям гл. 7 НСБУ № 104. В частности, не раскрыта либо раскрыта в неполном соответствии с НСБУ № 104 информация:

<..>

В заключение отметим, что ошибки, совершаемые организациями при составлении годовой бухгалтерской отчетности, ведут к модификации аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Редакция рекомендует:

Ольга Щурок, аудитор, DipIFR