* Правила открытия на территории республики представительств нерезидентов
Ситуация
Переработка давальческого сырья и постоянное представительство
Резидент Республики Беларусь (переработчик) заключил с иностранной организацией договор на переработку давальческого сырья в Беларуси. По условиям дополнительного соглашения к договору вся выработанная продукция из этого сырья будет продана переработчику.
Возникает ли у предприятия-переработчика по этой сделке статус постоянного представительства нерезидента?
Нет, не возникает.
Постоянным представительством иностранной организации, расположенным на территории Республики Беларусь, признаются:
а) постоянное место деятельности, через которое иностранная организация полностью или частично осуществляет предпринимательскую и иную деятельность на территории Республики Беларусь, за исключением деятельности подготовительного или вспомогательного характера (подп. 1.1 п. 1 ст. 180 НК [1]);
б) организация или физическое лицо, осуществляющие деятельность от имени иностранной организации и (или) в ее интересах и (или) имеющие и использующие полномочия иностранной организации на заключение контрактов или согласование их существенных условий (подп. 1.2 п. 1 ст. 180 НК).
Такую организацию (физическое лицо) специалисты налоговых органов определяют как «постоянное представительство, зависимый агент».
При этом иностранная организация |*| не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если при организации и осуществлении деятельности от имени иностранной организации и (или) в ее интересах организация (физическое лицо) действуют в рамках осуществления своей обычной деятельности (часть вторая подп. 1.2 п. 1 ст. 180 НК).
* Практику налогообложения иностранных организаций в 2019 г.
Справочно: под обычной деятельностью понимается деятельность, которая осуществляется самостоятельно и не подвергается указаниям или контролю со стороны иностранной организации и при осуществлении которой предпринимательский риск за ее результаты лежит на организации или физическом лице, а не на иностранной организации, которую они представляют (часть третья подп. 1.2 п. 1 ст. 180 НК).
В данной ситуации белорусское предприятие-переработчик занимается своей обычной деятельностью: производством продукции и реализацией товаров. При этом производство продукции может происходить из сырья, материалов, которые предприятие-переработчик приобрело в свою собственность. Соответственно и продукция, выработанная из таких сырья и материалов, является собственностью переработчика. И когда предприятие занимается реализацией такой продукции (товаров), у него возникает выручка от реализации своих товаров.
Кроме того, предприятие-переработчик может перерабатывать сырье и материалы, переданные в переработку на давальческой основе, в т.ч. от иностранных организаций. В этом случае у переработчика возникает выручка от реализации по оказанию услуг по переработке давальческого сырья (материалов).
А поскольку выработанные переработчиком товары принадлежат иностранной организации и их реализация происходит на территории Республики Беларусь, то такая деятельность нерезидента подпадает под определение постоянного представительства согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 180 НК:
– у иностранной организации есть постоянное место деятельности в Республике Беларусь – реализация ее товаров происходит со склада, находящегося на территории Беларуси;
– деятельность по реализации товаров, принадлежащих иностранной организации, носит регулярный характер;
– эта деятельность является предпринимательской – приносит иностранной организации |*| доходы из источников на территории Республики Беларусь.
* Вопросы-ответы по налогообложению в Республике Беларусь иностранных организаций в 2019 г.
Переработчик, когда покупает в свою собственность товары, принадлежащие иностранной организации, не признается постоянным представительством такой иностранной организации, так как не является ее зависимым агентом в данной ситуации.
Если условиями дополнительного соглашения или основного договора с переработчиком было бы установлено, что продукцию покупает не переработчик, а иные субъекты хозяйствования на территории Республики Беларусь, а переработчик занимается не только переработкой давальческого сырья, но и по поручению иностранной организации |*| также реализацией на территории Беларуси принадлежащих нерезиденту товаров, то такую деятельность признают деятельностью через постоянное представительство – зависимого агента в соответствии с нормой подп. 1.2 п. 1 ст. 180 НК.
В этом случае переработчик по поручению иностранной организации ведет поиск покупателей товаров, принадлежащих этой иностранной организации, заключает контракты на поставку таких товаров. Специалисты налоговых органов поясняют, что понятие «заключать контракты» означает процесс переговоров между сторонами по достижению договоренности (соглашения) по всем существенным условиям контракта: цене, количеству, качеству товара, комплектности, условиям и срокам поставки, оплаты и т.д.
В том случае, когда реализация товаров иностранной организации осуществляется через зависимого агента, обязанности по уплате налогов и сборов по такой деятельности исполняет зависимый агент (п. 7 ст. 42 НК).
