Как организации выставить ЭСЧФ в адрес покупателя – юридического лица при приобретении им товаров через подотчетное лицо? При реализации товаров исчисление НДС производится с применением расчетной ставки?
ЭСЧФ создается и направляется на Портал (без необходимости его выставления покупателю) при реализации физическим лицам Республики Беларусь товаров, по которым исчисление НДС осуществляется в соответствии с особенностями, установленными п. 5 ст. 128 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), т.е. с применением расчетной ставки НДС. Исключение составляют случаи, когда при приобретении товаров физическое лицо выступает в качестве подотчетного лица покупателя и покупателем заявлено требование о выставлении ЭСЧФ в его адрес согласно п. 6 ст. 131 НК (часть первая подп. 8.9 п. 8 ст. 131 НК).
В данной ситуации ЭСЧФ заполняется в порядке, установленном п. 38 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (с изменениями и дополнениями; далее – Инструкция № 15):
• в стр. 3 «Дата совершения операции» отражается дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует моменту фактической реализации объектов;
• в стр. 4 «Тип ЭСЧФ» – тип ЭСЧФ «Исходный»;
• в стр. 6 «Статус поставщика» – статус поставщика «Продавец»;
• в стр. 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» – статус получателя «Покупатель»;
• стр. 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» заполняется при наличии соответствующей информации. При отсутствии договора в указанной строке в качестве номера и даты договора указывается «Без договора» (письмо МНС Республики Беларусь от 28.09.2017 № 13-14/01743 «О доработках в АИС «Учет счетов-фактур»);
• при заполнении гр. 7 и 11 разд. 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» указывается стоимость реализуемых товаров с указанием в гр. 10 суммы НДС, исчисленной от данной стоимости. При этом показатели гр. 7 и 11 должны быть равны.
Какая расчетная ставка НДС указывается в ЭСЧФ?
В гр. 9 разд. 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» ЭСЧФ указываются (п. 38 Инструкции № 15):
• расчетная ставка НДС из расчета, имеющегося на начало текущего месяца, – в отношении товаров, по которым покупателем в соответствии с п. 6 ст. 131 НК заявлено требование о предъявлении ЭСЧФ;
• расчетная ставка НДС из расчета, составленного за текущий месяц, – в отношении товаров, по которым продавцами в соответствии с частью второй подп. 8.9 п. 8 ст. 131 НК по итогам отчетного периода создается один итоговый ЭСЧФ.
Организация розничной торговли НДС от реализации товаров исчисляет исходя из фактических ставок.
Что следует указывать в гр. 2 разд. 6 итогового ЭСЧФ?
В итоговом ЭСЧФ указывают общую сумму оборота по реализации товаров в разрезе ставок. В гр. 2 разд. 6 ЭСЧФ можно указать: «Розничная реализация товаров физлицам» (абз. 9 части первой, часть вторая п. 39 Инструкции № 15).
Есть ли ограничения по срокам для заявления требования покупателем, приобретающим товары через подотчетных лиц, о выставлении в его адрес ЭСЧФ?
Да, ограничения по сроку установлены частью второй п. 6 ст. 131 НК. Покупатели, приобретающие товары (работы, услуги), имущественные права через подотчетных лиц у продавцов, вправе заявить в произвольной форме требование о выставлении в их адрес продавцами ЭСЧФ, если с даты выписки документов, подтверждающих приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав, не истекло 30 календарных дней.
Продавцы обязаны выставить ЭСЧФ покупателям не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором продавцом получено требование о выставлении ЭСЧФ, заявленное покупателем в установленный срок (часть третья п. 6 ст. 131 НК).
При неоднократной выписке (выдаче) продавцом в течение календарного месяца документов в адрес одного покупателя, по которым покупателем, приобретавшим товары (работы, услуги), имущественные права через подотчетных лиц, заявлено требование о выставлении ЭСЧФ, допускается создание и выставление продавцом одного итогового ЭСЧФ в адрес такого покупателя (часть четвертая п. 6 ст. 131 НК). Например, требование о выставлении ЭСЧФ получено от покупателя 1 декабря 2019 г. и касается покупок, совершенных в ноябре. В такой ситуации продавец должен выставить ЭСЧФ не позднее 10 января 2020 г. Если же требование о выставлении ЭСЧФ получено от покупателя 30 ноября и касается покупок, совершенных в ноябре, то продавец должен выставить ЭСЧФ не позднее 10 декабря 2019 г.
Таким образом, продавцу целесообразно фиксировать дату получения требования о выставлении ЭСЧФ, поскольку от этой даты зависит срок выставления ЭСЧФ.
Если требование о выставлении ЭСЧФ заявлено покупателем по истечении установленного срока и итоговый ЭСЧФ за отчетный период выставлен на Портал, то обязан ли продавец выставлять ЭСЧФ в адрес покупателя?
Если установленный срок (30 календарных дней) уже истек, продавец не обязан выставлять ЭСЧФ по требованию покупателя, но вправе это сделать.
Если на момент заявления требования итоговый ЭСЧФ уже выставлен на Портал, продавец должен создать 2 ЭСЧФ:
1) исходный – в адрес покупателя на сумму его покупки в порядке, изложенном выше;
2) дополнительный со ссылкой на выставленный итоговый ЭСЧФ – на те же суммы, только с минусом.
Вправе ли организация розничной торговли выставить покупателю один ЭСЧФ при получении от него нескольких требований о выставлении ЭСЧФ?
При неоднократной выписке продавцом в течение календарного месяца документов в адрес одного покупателя, по которым покупателем заявлено требование о выставлении ЭСЧФ, допускается создание и выставление продавцом одного итогового ЭСЧФ в адрес такого покупателя (часть четвертая п. 6 ст. 131 НК).
Таким образом, если покупатель совершил в течение месяца несколько покупок через подотчетное лицо и заявил требование (требования) о выставлении ЭСЧФ, продавец вправе выставить один ЭСЧФ на все покупки за месяц в адрес этого покупателя. При этом в разд. 5 ЭСЧФ продавец указывает реквизиты платежных документов, формируемых кассовым оборудованием, документов, применяемых при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подтверждающих реализацию товаров в течение месяца через подотчетных лиц.
Если покупатель – физическое лицо вернул товар, при реализации которого НДС исчислен с применением расчетной ставки, как такую операцию отразить в ЭСЧФ?
Уменьшение налоговой базы НДС и суммы НДС нужно отразить в итоговом ЭСЧФ за отчетный период, в котором покупатель – физическое лицо вернул товар. Выставление дополнительного ЭСЧФ при возврате товара в таком случае НК не предусмотрено (п. 12 ст. 131 НК).
Подготовила Татьяна Ковязина,
эксперт журнала «Главный Бухгалтер»
