Дивиденды иностранной организации облагаются налогом на доходы
Дивиденды – это доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения (подп. 2.4 п. 2 ст. 13 НК [1]).
Иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь, признаются плательщиками налога на доходы иностранных организаций (ст. 188 НК).
Дивиденды и приравненные к ним доходы являются объектом обложения налогом на доходы (подп. 1.4 п. 1 ст. 189 НК).
Налоговая база налога на доходы по причитающимся иностранным организациям дивидендам согласно подп. 1.2 п. 1 ст. 190 НК определяется в порядке, установленном в п. 6 ст. 182 НК, по формуле
НБ = К × (ДН – ДП),
где НБ – сумма налоговой базы;
К – отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДН – общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДП – сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 г. При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем значение показателя ДН.
Дивиденды, начисляемые и выплачиваемые иностранным организациям, облагаются налогом на доходы по ставке 12 % (подп. 1.4 п. 1 ст. 192 НК) |*|.
Налог исчисляет налоговый агент – белорусская организация. Помимо этого она должна:
– представить в налоговый орган по месту своей постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы иностранной организации (далее – декларация) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
– перечислить налог на доходы в бюджет республики не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (части первая и третья п. 5 ст. 193 НК).
Налоговый период для налога на доходы – квартал, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы (п. 1 ст. 193 НК).
Дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа) (п. 1 ст. 191 НК). Для дивидендов – это день принятия решения об объявлении и выплате дивидендов |*|*|.
** Ошибки, допускаемые организациями при отражении дивидендов в бухгалтерском и налоговом учете
Принципы налогообложения дивидендов с учетом норм международных договоров
Порядок применения международных договоров регламентируется ст. 194 НК и заключается в следующем.
Иностранная организация или ее налоговый агент должны представить в белорусский налоговый орган подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Республика Беларусь имеет международный договор по налоговым вопросам (далее – подтверждение).
Если условием (одним из условий) применения льготы по налогу на доходы в соответствии с положениями международного договора является получение дохода из источника в Республике Беларусь его фактическим владельцем, у иностранной организации в дополнение к подтверждению могут быть запрошены документы, указанные в п. 3 ст. 194 НК (п. 1 ст. 194 НК).
Справочно: как правило, нормы международных договоров Республики Беларусь превалируют над нормами законодательства Республики Беларусь.
Однако, если НК и (или) иными законодательными актами предусмотрены более льготные условия налогообложения, чем те, которые установлены международным договором Республики Беларусь, за исключением международных договоров Республики Беларусь, регулирующих взаимные поездки граждан, и международных договоров в рамках Евразийского экономического союза, то применяются положения НК и (или) иных законодательных актов (часть вторая п. 2 ст. 5 НК).
Подтверждение может представляться в налоговый орган как до, так и после уплаты налога на доходы.
В случае, когда такое подтверждение представлено:
– до начисления (выплаты) дивидендов, – организация при исчислении налога на доходы применяет ставку, указанную в международном договоре;
– после уплаты налога на доходы, – нерезидент вправе вернуть ранее уплаченные суммы налога. При этом заявление о возврате (зачете) налога может быть подано в налоговый орган не позднее 5 лет со дня его уплаты.
Если подтверждение не представлено или ставка налога в международном договоре выше, чем в НК, то налог на доходы исчисляется по ставкам, установленным НК.
Решение о том, применять международный договор или нет, принимает лицо – подлинный владелец дивидендов, а реализует его либо сам владелец дивидендов, либо его налоговый агент |*|.
Важно! Подтверждение представляют в налоговый орган ежегодно, и оно действительно на протяжении календарного года, в котором выдано, если иное не установлено ст. 194 НК.
Отметим некоторые нюансы, возникающие при налогообложении дивидендов.
1. Не все международные договоры об избежании двойного налогообложения доходов и имущества предусматривают вопросы налогообложения дивидендов.
В таких случаях белорусским организациям при налогообложении доходов, полученных в виде дивидендов, следует применять законодательство Республики Беларусь.
2. У Беларуси может отсутствовать международный договор с иностранным государством, резиденту которого выплачиваются дивиденды.
В этом случае доход иностранной организации подлежит налогообложению в соответствии с положениями гл. 17 НК по ставке налога 12 % (даже если она представит документы, подтверждающие ее постоянное местонахождение в своем государстве).
Практические примеры налогообложения дивидендов
Рассмотрим порядок налогообложения дивидендов в ситуациях, когда получателем дивидендов является подлинный владелец доходов.
Ситуация 1
Налогообложение дивидендов, начисленных польскому учредителю
Белорусская организация (ООО) 31 декабря 2019 г. начислила дивиденды польской компании, которая владеет 40 % долей в уставном фонде организации. Нерезидент не осуществляет деятельность в Беларуси через постоянное представительство и представил подтверждение о своем резидентстве в Польше в начале декабря 2019 г.
ООО не получало дивидендов от других организаций.
Так как общество не получало дивиденды от иных организаций, налоговая база по налогу на доходы будет равна сумме дивидендов, начисленной иностранной организации.
Согласно национальному законодательству налог на доходы рассчитывается по ставке 12 %, а по Соглашению с Польшей [2] – 15 % или 10 % – при соблюдении определенных условий.
Так, в ст. 10 Соглашения с Польшей указано, что:
– дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного договаривающегося государства (в данном случае – Беларуси), резиденту другого договаривающегося государства (в данном случае – Польше), могут облагаться налогами в этом другом государстве (в Польше);
– такие дивиденды могут также облагаться налогами в том договаривающемся государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды (в Беларуси), в соответствии с законодательством этого государства. Однако если получатель является фактическим владельцем дивидендов, то взимаемый таким образом налог не должен превышать:
– 10 % общей суммы дивидендов, если лицо фактически имеет право на дивиденды и это лицо является владельцем более 30 % капитала лица, уплачивающего дивиденды;
– 15 % общей суммы дивидендов во всех иных случаях.
В нашей ситуации польская компания владеет долей в размере 40 % уставного фонда белорусской организации, поэтому есть основания применить ставку налогообложения этих доходов 10 %.
Так как польский резидент своевременно представил документ, подтверждающий его постоянное местонахождение в Польше, и этот документ белорусский налоговый орган принял к рассмотрению, то белорусской организации следует исчислить налог с доходов с суммы дивидендов по ставке 10 % и не позднее:
– 20.01.2020 подать в налоговый орган декларацию со ставкой налога 10 %;
– 22.01.2020 уплатить налог в бюджет.
Кроме того, получатель дохода (или его налоговый агент – белорусская организация) вправе обратиться в налоговый орган по месту постановки на учет белорусской организации (ООО) и получить справку об уплате налога с доходов резидента Польши в размере 10 % в Беларуси для дальнейшего ее представления в налоговую службу Польши.
Справка, подтверждающая сумму и вид облагаемого дохода, сумму, ставку уплаченного в бюджет налога на доходы иностранной организации (10 %) и другие сведения, выдается по форме согласно приложению 10 к постановлению № 14 [3]. Основным условием выдачи такой справки является поступление в бюджет Республики Беларусь налога на доходы, удержанного из средств нерезидента.
Ситуация 2
Налогообложение дивидендов, начисленных украинскому учредителю
Украинская компания является одним из учредителей белорусской организации.
По результатам деятельности белорусской организации в 2019 г. получена прибыль, часть которой после обложения налогом на прибыль планируют распределить в 2020 г. в качестве дивидендов.
У резидента Украины отсутствует постоянное представительство в Беларуси.
В ст. 10 Соглашения с Украиной [4] оговорено, что взимаемый налог не должен превышать 15 % валовой суммы дивидендов.
Данная ставка превышает ставку налога, установленную белорусским законодательством (12 %).
Учитывая положения части второй п. 2 ст. 5 НК, дивиденды украинской организации следует облагать в Республике Беларусь налогом на доходы по ставке 12 % |*|.
Документ, подтверждающий факт постоянного местонахождения украинской организации в Украине, не требуется.
Получатель дохода (украинская компания) или ее налоговый агент (белорусская организация) могут обратиться в налоговый орган по месту постановки на учет белорусской организации (ООО) и получить справку об уплате налога с доходов резидента Украины в размере 12 % в Республике Беларусь для дальнейшего ее представления в налоговую службу Украины.
Ситуация 3
Налогообложение дивидендов, начисленных американскому учредителю
Компания из США является учредителем белорусского ОДО. По результатам деятельности белорусской организации в 2019 г. получена прибыль, и ее часть (после обложения налогом на прибыль) распределяется в феврале 2020 г. в качестве дивидендов. Постоянного представительства у американской компании в Беларуси нет.
Применяемая в настоящее время Республикой Беларусь и США Конвенция [5] не содержит положений о налогообложении дивидендов.
Таким образом, дивиденды американской компании должны облагаться налогом в Республике Беларусь по ставке 12 % в соответствии с нормами НК.
В Конвенции также нет положений, указывающих на применяемый метод устранения двойного налогообложения доходов в виде дивидендов. Тем не менее, если налог на доходы будет уплачен в бюджет Республики Беларусь и компания США (или ее налоговый агент) обратится с заявлением (приложение 1 к постановлению № 14) в белорусский налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента, то налоговый орган представит ей справку по форме согласно приложению 10 к постановлению № 14 с соответствующей информацией об уплате налога.
