В организации при приобретении основного средства производственного назначения до ввода его в эксплуатацию появились курсовые разницы при переоценке задолженности поставщику.
Возникли следующие вопросы:
1.1. Как учесть курсовые разницы в бухгалтерском учете?
Курсовые разницы относятся на счет 91.
Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:
– стоимость приобретения основных средств;
– таможенные сборы и пошлины;
– проценты по кредитам и займам;
– затраты по страхованию при доставке;
– затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования (п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26; далее – Инструкция № 26).
Как видим, Инструкция № 26 не предусматривает отнесение курсовых разниц в указанной ситуации на увеличение стоимости основного средства.
Суммы курсовых разниц |*|, возникающих в организациях (в т.ч. при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива), отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы», если иное не установлено законодательством (п. 7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69; далее – НСБУ № 69). Исключение составляют случаи, указанные в пп. 5, 6 НСБУ № 69, но они не относятся к нашей ситуации. Таким образом, курсовые разницы, возникшие при приобретении основного средства до ввода основного средства в эксплуатацию, относятся в бухгалтерском учете организации на счет 91.
* Важные аспекты учета курсовых разниц в учетной политике организации
1.2. Как учесть при налогообложении прибыли курсовые разницы, возникшие при приобретении основного средства производственного назначения, до ввода основного средства в эксплуатацию?
Они отражаются в составе внереализационных доходов и расходов.
В состав внереализационных доходов и расходов включаются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств. Исключение составляют курсовые разницы, возникающие у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженной в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи (подп. 3.20 п. 3 ст. 174 и подп. 3.26 п. 3 ст. 175 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Кроме того, в состав внереализационных расходов не включаются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, возникших в связи с осуществлением затрат, неучитываемых при налогообложении согласно ст. 173 НК и иным положениям законодательства (подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК).
В частности, при налогообложении прибыли не учитываются затраты на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества (подп. 1.8 п. 1 ст. 173 НК).
Поскольку курсовые разницы, возникшие до ввода основного средства в эксплуатацию, относятся в бухгалтерском учете организации на счет 91 и не формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества (основного средства), то на нашу ситуацию нормы подп. 1.8 п. 1 ст. 173 НК не распространяются.
Таким образом, курсовые разницы |*|, возникшие при приобретении основного средства производственного назначения до ввода основного средства в эксплуатацию, учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов и расходов.
* Когда возникают курсовые, а когда суммовые разницы
От редакции
При определении налогооблагаемой прибыли организация имеет право самостоятельно установить порядок включения в состав налогооблагаемой прибыли курсовых разниц. Это право предоставлено Указом Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах». Так, курсовые разницы, возникающие в течение календарного года, организации (за исключением банков) вправе включать в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль на даты, установленные в соответствии со ст. 174 и 175 НК, в течение налогового периода либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года. Этим правом организации могут воспользоваться с 1 января 2019 г. (Указ № 504 и комментарий к нему см. в данном номере журнала на с. 90 и 30).
