Расширен перечень случаев, когда возврат плательщикам излишне удержанных сумм подоходного налога может производиться налоговым органом
Возврат плательщику излишне удержанного подоходного налога согласно НК [2] производится налоговым органом только в случаях, если:
– у налогового агента отсутствуют выплаты доходов плательщикам (в т.ч. вследствие прекращения трудового договора (контракта), расторжения гражданско-правового договора);
– налоговый агент не осуществляет финансово-хозяйственную деятельность (абз. 7 п. 1 ст. 223 НК).
С 1 января т.г. подп. 4.4 п. 4 Указа № 503 дополнил данный перечень еще одним случаем.
Если общей суммы подоходного налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджет в счет предстоящих платежей, недостаточно для осуществления возврата плательщику излишне удержанных сумм этого налога в течение 3 месяцев со дня обнаружения факта его излишнего удержания, такой возврат производится:
– из бюджета налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента на основании заявления плательщика;
– в порядке, установленном в частях 8–11 п. 1 ст. 223 НК.
Ситуация 1
Возврат подоходного налога по новым правилам
Физическое лицо с 2017 г. непрерывно работает в организации, которая является для него местом основной работы. Данное физическое лицо является инвалидом с детства. При этом стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.3 п. 1 ст. 209 НК, ему как инвалиду с детства организацией не предоставлялся.
В январе 2020 г. данный работник в бухгалтерию организации для возврата излишне удержанного подоходного налога представил документы, подтверждающие его право на стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.3 п. 1 ст. 209 НК, как инвалиду с детства.
Возврат плательщику излишне удержанного подоходного налога производится налоговым агентом за счет общей суммы этого налога, подлежащей перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей как по указанному плательщику, так и по иным плательщикам (часть пятая п. 1 ст. 223 НК).
Также налоговый агент вправе осуществить возврат плательщику излишне удержанного подоходного налога за счет собственных средств (часть шестая п. 1 ст. 223 НК).
Если у организации общей суммы подоходного налога, подлежащей перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей, будет недостаточно для осуществления возврата работнику подоходного налога, работник по истечении 3 месяцев со дня представления в организацию необходимых документов вправе обратиться с письменным заявлением о возврате этого налога в налоговый орган по месту постановки на учет организации.
Налоговый орган не позднее 3 рабочих дней со дня подачи плательщиком заявления истребует у организации документы, подтверждающие факт излишнего удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с доходов плательщика.
Организация, в свою очередь, в 7-дневный срок со дня получения данного обращения налогового органа представляет ему указанные документы. При этом возврат плательщику излишне удержанного налога производится налоговым органом не позднее 15 рабочих дней со дня подачи заявления плательщиком.
Если по результатам рассмотрения заявления плательщика факт излишнего удержания подоходного налога |*| не будет подтвержден либо организация не представит необходимые документы, руководитель (его заместитель) налогового органа не позднее 15 рабочих дней со дня подачи заявления плательщиком принимает решение об отказе в проведении такого возврата.
* Определение налоговой базы подоходного налога в 2020 г. при разных видах доходов
Нерезидентов обязали при осуществлении деятельности, приведшей к возникновению постоянного представительства, перечислять в бюджет подоходный налог
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истекает период, указанный в пп. 3 и 4 ст. 180 НК (подп. 4.3 п. 4 Указа № 503).
Таким периодом признается:
Если более длительный период определен соответствующим международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения, то указанный налог перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истек определенный таким международным договором период (далее – период).
При этом исчисление, удержание и перечисление в бюджет подоходного налога осуществляются в отношении доходов плательщика, полученных с даты начала деятельности, определенной в пп. 3 и 4 ст. 180 НК, и по дату истечения периода.
По окончании периода перечисление в бюджет сумм исчисленного и удержанного подоходного налога производится иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в сроки, установленные в абз. 2–4 п. 6 ст. 216 НК.
Ситуация 2
Уплата подоходного налога нерезидентом по новым правилам
Иностранная организация с 1 января по 31 декабря 2020 г. будет непрерывно оказывать услуги на территории Республики Беларусь.
Указанная иностранная организация после 01.07.2020 с учетом п. 3 ст. 180 НК будет признаваться иностранной организацией, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.
В этом случае суммы подоходного налога, исчисленного и удержанного с доходов плательщиков, полученных от этой организации за весь период осуществления ею деятельности на территории Республики Беларусь (с 1 января по 1 июля 2020 г.), должны быть перечислены ею не позднее 22 августа 2020 г.
В последующем суммы исчисленного и удержанного этой иностранной организацией подоходного налога должны согласно абз. 2–4 п. 6 ст. 216 НК перечисляться в бюджет не позднее дня:
– фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату плательщику доходов или дня перечисления таких доходов со счета иностранной организации в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках);
– следующего за днем фактической выплаты дохода плательщику из кассы иностранной организации;
– следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога, – для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме.
Сведения о доходах за продукцию растениеводства, которые надо представить не позднее 1 апреля
Заготовительные организации потребительской кооперации, другие организации, индивидуальные предприниматели обязаны представлять не позднее 1 апреля 2021 г. в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь физическим лицам за приобретаемую у них продукцию растениеводства, указанную в частях первой и второй п. 19 ст. 208 НК, если размер выплаченного физическому лицу дохода в 2020 г. превысил 2 571 руб. в день (п. 3 Указа № 503) |*|.
За 2019 г. такие сведения должны быть представлены налоговыми агентами:
– не позднее 1 апреля 2020 г. – если размер выплат за продукцию растениеводства в 2019 г. превышал 2 412 руб. в день;
– в электронном виде – в виде справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц (далее – справка), заполненной в порядке, определенном постановлением № 100 [3] (п. 8 ст. 216 НК).
Форма справки содержится в приложении 3 к постановлению № 100.
Важно! Налоговые агенты, предоставившие плательщикам стандартные налоговые вычеты в порядке, предусмотренном частью второй п. 2 ст. 209 НК, должны направить в налоговый орган по месту постановки на учет таких налоговых агентов информацию о предоставлении указанных вычетов.
Справочно: к продукции растениеводства относятся овощи и фрукты (в т.ч. в переработанном виде), иная продукция растениеводства (за исключением декоративных растений и продукции цветоводства, их семян и рассады), выращенные (произведенные):
– плательщиком и (или) лицами, состоящими с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного;
– на земельном участке, находящемся на территории Республики Беларусь и предоставленном ему и (или) таким лицам для строительства и (или) обслуживания одноквартирного жилого дома, зарегистрированной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним квартиры в блокированном жилом доме, ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, сенокошения и выпаса сельскохозяйственных животных, садоводства, дачного строительства, в виде служебного земельного надела (части первая и вторая п. 19 ст. 208 НК).
Указ № 503 расширил перечень доходов, освобождаемых от подоходного налога
С 1 января 2020 г. освобождены от подоходного налога:
– единовременная выплата на оздоровление, осуществляемая работникам бюджетных организаций, не являющимся государственными служащими и военнослужащими, сотрудниками (работниками) военизированных организаций, имеющими специальные звания (абз. 2 подп. 4.1 п. 4 Указа № 503).
Единовременная выплата на оздоровление работникам бюджетных организаций предусмотрена п. 4 Указа № 27 [4];
– денежная компенсация расходов по найму жилых помещений, выплачиваемая за счет принудительного сбора работникам органов принудительного исполнения, направленным в порядке перевода в другую местность, а также молодым специалистам, направленным на работу в органы принудительного исполнения не по месту жительства (абз. 3 подп. 4.1 п. 4 Указа № 503);
– доходы, полученные по заключенным с субъектами рынка беспоставочных внебиржевых финансовых инструментов соглашениям о совершении операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами (абз. 4 подп. 4.1 п. 4 Указа № 503).
Льгота |*| в отношении указанных доходов согласно п. 63 ст. 208 НК действовала по 31 декабря 2019 г.
