Из письма в редакцию:
«На нашем предприятии работников иногда привлекают к работе в выходной день, а также к работе в ночное время с выплатой соответствующих доплат.
На каких счетах бухгалтерского учета отражаются такие доплаты и как их учесть при налогообложении прибыли?
Алина Витальевна, бухгалтер»
Что включается в прочие нормируемые затраты?
Доплаты за работу в выходной день и в ночное время относят к прочим нормируемым затратам на основании следующих норм.
К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:
– затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– нормируемые затраты (п. 1 ст. 169 НК [1]).
В состав нормируемых затрат входят затраты, которые учитываются при налогообложении прибыли:
– в пределах норм, определенных законодательством (командировочные расходы |*|, затраты на оплату стоимости ТЭР, израсходованных в пределах норм, и др.);
* О командировочных расходах как элементе нормируемых затрат
– прочие затраты (п. 1 ст. 171 НК).
В состав прочих затрат включаются в т.ч. доплаты и компенсации, порядок выплаты которых и минимальный размер установлены законодательством и по которым законодательством предоставлено право их повышения, в размерах, установленных коллективным договором, соглашением, нанимателем, превышающих минимальный размер (абз. 4 подп. 2.1 п. 2 ст. 171 НК).
Обратите внимание!
Организация вправе установить иной порядок определения часовой тарифной ставки, например, исходя из месячного тарифного оклада и нормы рабочего времени (в часах) соответствующего месяца.
Налоговый учет доплат за работу…
…в выходной день
Нижний порог доплаты определен трудовым законодательством, а верхний порог наниматель может устанавливать самостоятельно исходя из своих финансовых возможностей и экономической целесообразности.
Справочно: за каждый час работы в выходные дни сверх заработной платы, начисленной за указанное время, производится доплата:
1) работникам со сдельной оплатой труда – не ниже сдельных расценок;
2) работникам с повременной оплатой труда – не ниже часовых тарифных ставок (тарифных окладов), окладов.
Конкретный размер устанавливается трудовым договором и (или) ЛПА. За работу в выходные дни взамен доплаты с согласия работника может предоставляться другой неоплачиваемый день отдыха (ст. 69 ТК [2]).
Пример 1
Расчет доплаты работнику за работу в выходной день
Месячный тарифный оклад работника составляет 950 руб. Ему установлена 5-дневная 40-часовая рабочая неделя.
В ЛПА организации установлено, что доплата за работу в выходной день производится в размере часового тарифного оклада за каждый час работы, которая рассчитывается исходя из месячного тарифного оклада и среднемесячной нормы рабочего времени с учетом устанавливаемой ежегодно расчетной нормы рабочего времени.
В феврале 2020 г. работник в один из выходных дней привлекался к работе и отработал 8 ч.
Произведем расчет оплаты труда за это время:
1) рассчитаем среднемесячную расчетную норму рабочего врмени в 2020 г.
Она равна 169,33 ч (2 032 ч / 12 мес., где 2 032 ч – расчетная норма рабочего времени на 2020 г. для 5-дневной 40-часовой рабочей недели (п. 1 постановления № 52 [3]));
2) норма рабочего времени в феврале 2020 г. составляет 160 ч. Таким образом, за работу в выходной день работнику должны быть начислены:
– зарплата по тарифу – 47,5 руб. (950 руб. / 160 ч × 8 ч);
– доплата за работу в выходной – 44,88 руб. (950 руб. / 169,33 ч × 8 ч).
В налоговом учете заработную плату по тарифу за работу в выходной день в размере 47,5 руб. в полном размере учитывают при налогообложении прибыли |*|.
Поскольку доплата в размере 44,88 руб. в организации установлена в минимальном размере, определенном законодательством, она отражается, как и зарплата по тарифу, в составе затрат и в полном размере учитывается при налогообложении прибыли.
…в ночное время
Ночным временем считается время с 22:00 до 6:00 (ст. 117 ТК).
За каждый час работы в ночное время или в ночную смену при сменном режиме работы производятся доплаты в размере, устанавливаемом коллективным договором, соглашением, нанимателем, но не ниже 20 % часовой тарифной ставки (тарифного оклада) работника, а работникам бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций, государственным служащим – Правительством или уполномоченным им органом. Ночной сменой считается смена, в которой более 50 % времени приходится на ночное время (ст. 70 ТК).
Пример 2
Расчет доплаты сотруднику за работу в ночное время
Исходные данные, как в примере 1.
В ЛПА организации определено, что доплата за работу в ночное время производится исходя из 35 % часового тарифного оклада за каждый час работы. Расчет часового тарифного оклада производится из месячного тарифного оклада и среднемесячной нормы рабочего времени с учетом устанавливаемой ежегодно расчетной нормы рабочего времени.
В феврале 2020 г. работник отработал в ночное время 26 ч.
Рассчитаем доплату:
1) среднемесячная расчетная норма рабочего времени в 2020 г. равна 169,33 ч;
2) доплата за работу в ночное время составит 51,05 руб. (950 руб. // 169,33 ч × 35 % × 26 ч).
Доплату за работу в ночное время отражают в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, только в размере 20 % часового тарифного оклада работника. Сумму сверх 20 % относят в состав прочих нормируемых затрат, совокупный размер которых при налогообложении прибыли не должен превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов от операций по сдаче в аренду, иное возмездное и безвозмездное пользование имущества (с учетом НДС) (п. 3 ст. 171 НК) |*|.
Так, доплата за работу в ночное время, учитываемая в составе затрат, составит 29,17 руб. (950 руб. / 169,33 ч × 20 % × 26 ч).
Доплата, учитываемая в составе прочих нормируемых затрат, равна 21,88 руб. (51,05 – 29,17).
Бухгалтерский учет доплат
В бухучете доплаты за работу в выходные, за работу в ночное время в зависимости от осуществляемой деятельности организации, а также трудовых функций работников:
– включают в себестоимость продукции (работ, услуг), управленческие расходы или расходы на реализацию (пп. 9–12 Инструкции № 102 [4]);
– отражают на счетах бухгалтерского учета затрат на производство или расходов на реализацию: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» (пп. 23, 26–28, 35 Инструкции № 50 [5]).
Пример 3
Расчет совокупного размера учитываемых при налогообложении нормируемых прочих затрат
У организации:
– за I квартал 2020 г. выручка с учетом НДС составляет 81 000 руб., 1 % от выручки – 810 руб., прочие нормируемые затраты за I квартал 2020 г. – 1 200 руб.
Поскольку 1 % от выручки в размере 810 руб. меньше, чем сумма прочих нормируемых затрат за I квартал 2020 г., то при налогообложении прибыли за I квартал 2020 г. прочие нормируемые затраты учитываются только в сумме 810 руб. Оставшуюся сумму прочих нормируемых затрат в размере 390 руб. (1 200 – 810) не учитывают при налогообложении прибыли в I квартале 2020 г.;
– за II квартал 2020 г. выручка с НДС составила:
за II квартал – 76 000 руб.;
с начала года – 157 000 руб. (76 000 + 81 000).
1 % от выручки с начала года равен 1 570 руб.
Прочие нормируемые затраты |*| за II квартал 2020 г. равны 280 руб., с начала года – 1 480 руб. (1 200 + 280).
Поскольку 1 % от выручки, равный 1 570 руб., больше чем 1 480 руб., то при налогообложении прибыли за I–II кварталы 2020 г. прочие нормируемые затраты учитывают в сумме 1 480 руб. (в полном размере), в т.ч. не учтенные в I квартале затраты в сумме 390 руб. (п. 1 ст. 185 НК).
Искренне Ваша, Ольга Павловна
|
|
