Организация по договору с оператором мобильной связи является абонентом. В рамках заключенного договора работники организации осуществляют по мобильному телефону отдельные телефонные разговоры в личных целях с последующим их возмещением.
Как следует учитывать при исчислении налога на прибыль суммы возмещения работниками стоимости разговоров по мобильному телефону в личных целях?
Не признавать суммы возмещения выручкой и внереализационными доходами.
Суммы возмещения стоимости разговоров по мобильному телефону в личных целях, полученные организацией от работников, не следует учитывать при исчислении налога на прибыль |*| ни в выручке, ни во внереализационных доходах.
Обоснуем приведенный вывод.
В рассматриваемой ситуации работник не является стороной по договору об оказании услуг связи. Между организацией и мобильным оператором заключен двусторонний договор, согласно которому услуги связи оказываются непосредственно организации-абоненту. Между работником и нанимателем отсутствуют гражданско-правовые договоры, касающиеся использования мобильного телефона, оформленного на организацию, в личных целях работника. Следовательно, при возмещении работником стоимости телефонных разговоров в личных целях суммы такого возмещения не признаются ни выручкой от реализации услуг, ни внереализационным доходом организации. Стоимость разговоров работников по мобильному телефону в личных целях также не подлежит включению ни в затраты, учитываемые при налогообложении, ни во внереализационные расходы.
Справочно: указанные подходы содержатся в письме МНС Республики Беларусь от 23.03.2018 № 2-2-10/00541 «О возмещаемых расходах».
Арендатор 10 октября 2019 г. получил от организации-арендодателя счет-справку на возмещение стоимости услуг по водоснабжению и канализации за сентябрь 2019 г. Расчет возмещаемых расходов арендодатель произвел исходя из объема услуг, оказанных арендодателю УП «Минскводоканал» за сентябрь 2019 г., в части, приходящейся на арендуемую площадь офисных помещений. Арендатор подписал счет-справку 17 октября 2019 г.
В каком месяце организации-арендатору следует учитывать возмещение арендодателю стоимости услуг по водоснабжению и канализации при исчислении налога на прибыль?
В октябре 2019 г.
Суммы возмещения арендатором услуг по водоснабжению и канализации, приобретенных арендодателем у УП «Минскводоканал», следует включить в состав затрат по производству и реализации в том отчетном периоде, в котором оформлен первичный учетный документ, касающийся возмещения стоимости этих услуг, т.е. в октябре 2019 г.
Приведенный вывод основан на следующих нормах законодательства.
Затраты, учитываемые при налогообложении, отражаются на основании документов бухгалтерского учета при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета (ст. 39, п. 1 ст. 169 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
НК не предусматривает корректировок в отношении периода признания арендатором в затратах, учитываемых при налогообложении, сумм возмещения арендодателю стоимости коммунальных услуг, приобретенных арендодателем у сторонних организаций.
Датой совершения хозяйственной операции по возмещению стоимости работ (услуг), приобретенных при исполнении договоров аренды, является дата составления первичного учетного документа, подтверждающего подлежащую возмещению стоимость работ (услуг), в соответствии со ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З). Приведенная норма содержится в подп. 3.3 совместного разъяснения Минфина, МНС Республики Беларусь от 11.04.2019 № 15-1-5/105/2-2-10/00891 «Об определении даты совершения хозяйственной операции в бухгалтерском и налоговом учете».
С учетом вышеизложенного суммы возмещения подлежат включению арендатором в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в том отчетном периоде, в котором оформлен соответствующий первичный учетный документ.
Справочно: перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа предусмотрен в ст. 10 Закона № 57-З. Он включает:
– наименование документа, дату его составления;
– наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;
– содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;
– должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.
В рассматриваемой ситуации возмещаемая стоимость услуг по водоснабжению и канализации, приобретенных арендодателем у УП «Минскводоканал», подлежит включению арендатором в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в IV квартале 2019 г., поскольку счет-справка с расшифровкой возмещаемых затрат подписана арендодателем и арендатором в октябре 2019 г.
Аналогичный порядок применяется и в отношении иных видов жилищно-коммунальных и иных услуг, приобретаемых арендодателем, стоимость которых подлежит распределению между арендаторами.
Работник, направленный на курсы повышения квалификации в другой населенный пункт Республики Беларусь, отказался от проживания в общежитии, предоставленном ему в период обучения. После возвращения с курсов он представил документы, подтверждающие проживание в период повышения квалификации в одноместном номере гостиницы. Стоимость проживания не превысила размеры возмещения расходов по найму жилого помещения, установленные приложением 1 к Положению о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176 (далее – Положение № 176). Руководитель принял решение о возмещении работнику расходов за проживание в гостинице в сумме, подтвержденной документально.
Возможно ли расходы на проживание в гостинице учесть в составе затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль?
Нет.
Суммы возмещения работнику расходов на проживание в гостинице в период прохождения курсов повышения квалификации и при предоставлении места в общежитии, от которого он отказался, не учитываются при налогообложении прибыли.
Обоснуем приведенный вывод.
Выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, не предусмотренные законодательством, а также суммы превышения выплат физическим лицам над размерами выплат, установленными законодательством, не учитываются при налогообложении (подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК).
Если работник направлен на курсы повышения квалификации в другой населенный пункт в пределах Республики Беларусь, то следует руководствоваться Положением о гарантиях работникам, направляемым нанимателем на профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации и стажировку, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.01.2008 № 101 (далее – Положение № 101).
Работникам, направленным на обучение в другой населенный пункт, на время обучения учреждением образования предоставляется жилое помещение (его часть) в общежитии либо иное жилое помещение. Возмещение расходов по найму жилого помещения (его части) в общежитии либо иного жилого помещения производится нанимателем, направившим работника на обучение, по фактическим расходам на основании подтверждающих документов, но не более размеров возмещения расходов по найму жилого помещения, установленных законодательством для работников, направляемых в служебные командировки (п. 6 Положения № 101).
Справочно: особенности возмещения расходов при направлении на обучение (стажировку, семинар, конференцию и иные мероприятия, связанные с повышением квалификации) за границей определены Положением № 176.
Возмещение расходов на наем жилого помещения работникам, направленным на курсы повышения квалификации в пределах Республики Беларусь, осуществляется в порядке и на условиях, предусмотренных Положением № 176, только при невозможности предоставления общежития в месте обучения. В рассматриваемой ситуации основания для отражения в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, сумм возмещения работнику расходов по проживанию в гостинице при предоставлении места в общежитии отсутствуют.
Организация за счет возвратного займа, предоставленного из местного бюджета, приобрела оборудование для использования в производственных целях. На основании протокола заседания комиссии по проведению амортизационной политики по этому оборудованию применен инвестиционный вычет.
Обоснованно ли применение инвестиционного вычета по данному оборудованию?
Да, обоснованно.
При приобретении основных средств за счет денежных средств, поступивших из местного бюджета на возмездной основе, налоговым законодательством ограничений по применению инвестиционного вычета не предусмотрено. Поэтому применение инвестиционного вычета |*| по оборудованию, используемому в производственной деятельности и приобретенному за счет возвратного займа из местного бюджета, возможно.
* Уменьшение налогооблагаемой прибыли с помощью инвестиционного вычета
Справочно: инвестиционный вычет не подлежит применению к первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов (подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК).
Организация – резидент Республики Беларусь (лизингодатель) заключила договор лизинга транспортного средства с другой белорусской организацией (лизингополучатель). Согласно графику лизинговых платежей лизингополучатель частично оплатил сумму лизингового платежа, приходящуюся на соответствующий период пользования предметом лизинга.
Необходимо ли частично поступивший лизинговый платеж при исчислении налога на прибыль распределить пропорционально на суммы, относящиеся к погашению инвестиционных расходов лизингодателя и к вознаграждению лизингодателя?
Лизингодатель учитывает при исчислении налога на прибыль лизинговые платежи по принципу начисления по графику платежей.
Лизингодатель при исчислении налога на прибыль должен признавать в составе внереализационных доходов лизинговые платежи с соблюдением принципа начисления согласно графику платежей по договору без учета сроков поступления фактической оплаты от лизингополучателя.
Обоснуем этот вывод.
Доходы от операций по передаче в финансовую аренду (лизинг) имущества включают для целей исчисления налога на прибыль в состав внереализационных доходов на соответствующий день передачи в финансовую аренду (лизинг) (подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК).
Дату признания лизинговых платежей |*| в составе внереализационных доходов для целей исчисления налога на прибыль определяют как последний день каждого месяца, к которому относится лизинговый платеж по такой передаче, но не ранее даты фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю (п. 9 ст. 121 НК).
Организация по итогам финансово-хозяйственной деятельности за 2019 г. получила убыток, который она не планирует переносить на будущее.
Обязательно ли заполнять в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за IV квартал 2019 г. часть II «Сведения о сумме убытка (суммах убытков), на которую плательщик имеет право уменьшить налоговую базу, и расчет прибыли к налогообложению, уменьшенной на убытки предыдущих налоговых периодов»?
Для убыточных организаций по данным налогового учета заполнение разд. I части II налоговой декларации является обязательным. Заполнение разд. II части II налоговой декларации необходимо производить только в случае, если организация прибыльная по данным налогового учета и ею принято решение переноса ранее заявленных убытков на прибыль текущего налогового периода.
Обоснованием этих действий организации являются следующие нормы законодательства.
Белорусская организация вправе перенести убытки на прибыль текущего налогового периода, т.е. уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытка (суммы убытков) по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов) в порядке, определенном ст. 183 НК.
Для отражения информации о переносе убытков на будущее в налоговой декларации предусмотрена часть II, которая состоит из 2 разделов. Для отражения информации о сумме убытков, на которую плательщик имеет право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода, предназначен разд. I части II налоговой декларации. Данные, касающиеся непосредственно переноса ранее заявленных убытков на прибыль текущего налогового периода, отражаются в разд. II части II налоговой декларации.
Справочно: заполнение налоговой декларации должно происходить только по тем частям и разделам, для заполнения которых у организации имеются сведения. Данная норма предусмотрена в п. 3 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2. Если по данным налогового учета по результатам 2019 г. получен убыток, организации надо определить возможный к переносу убыток за 2019 г. и отразить его в разд. I части II налоговой декларации независимо от намерения не переносить убытки на будущее.
Раздел II части II налоговой декларации |*| следует заполнять только в тех налоговых периодах, в которых производится непосредственно перенос убытков прошлых налоговых периодов на прибыль текущего налогового периода.
* Особенности составления налоговой декларации по налогу на прибыль
Внимание! Воспользоваться правом переноса убытков на будущее можно в отношении убытков, ранее отраженных в разд. I части II налоговой декларации. Если в предыдущие налоговые периоды (годы) имелись возможные к переносу убытки, которые не отражались в разд. I части II налоговой декларации, отразить их в налоговой декларации за тот налоговый период, в котором производится непосредственно перенос убытков, сразу за все годы, в которых имелся убыток, возможный к переносу, нельзя. В этом случае необходимо представить уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль с заполненным разд. I части II за каждый налоговый период, в котором имелся убыток, возможный к переносу. Представить уточненные налоговые декларации необходимо до начала проверки (за исключением камеральной), так как убытки, не заявленные до начала проверки (в т.ч. установленные и (или) скорректированные в сторону увеличения во время проверки), переносу не подлежат.
