Ситуация 1
У организации в январе 2020 года возник расход в виде курсовых разниц
Организация предусмотрела в своей учетной политике включение в состав внереализационных расходов и доходов при определении налоговой базы налога на прибыль курсовых разниц, возникающих в течение календарного года, в последнем отчетном периоде календарного года.
Расход в виде курсовых разниц организация отнесла на счет 97 «Расходы будущих периодов» и будет списывать накопленную сумму в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в конце 2020 г.
Суть нарушения
Организация допустила ошибку при отражении при бухгалтерском учете курсовых разниц.
Обоснование
Прежде всего напомним, на основании какого документа организация приняла такое решение. Это Указ № 504 [1].
Так, курсовые разницы, возникающие в течение календарного года, организации вправе включать в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль одним из следующих способов:
– на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 и 175 НК [2], в течение налогового периода (т.е. так, как они отражаются в бухгалтерском учете);
– в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года.
Выбранный организацией порядок налогового учета курсовых разниц |*| отражается в ее учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (подп. 1.1 п. 1 Указа № 504).
На отражение курсовых разниц в бухгалтерском учете Указ № 504 не распространяется. Как и до принятия Указа № 504, в бухгалтерском учете отражение курсовых разниц на счете 91 должно производиться на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте (либо в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте), а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (пп. 2, 7 НСБУ № 69 [3]).
Аккумулирование в бухгалтерском учете курсовых разниц на счете 97:
– противоречит законодательству о бухгалтерском учете и отчетности;
– исказит финансовый результат организаций в целях бухгалтерского учета.
Напомним, что организация предусмотрела в учетной политике включение курсовых разниц, возникающих в течение календарного года, в состав внереализационных доходов и (или) расходов в налоговом учете в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года. Поэтому в рассматриваемой ситуации периоды признания расходов будут отличаться в бухгалтерском и налоговом учете. В данном случае возникнут вычитаемые временные разницы и, как следствие, отложенные налоговые активы (абз. 8 п. 2, абз. 11 п. 2, пп. 7, 9 Инструкции № 113 [4]).
Организация допустила ошибку, которую следует исправить.
Исправление ошибки
Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (п. 9 НСБУ № 80 [5]).
Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п. 10 НСБУ № 80).
В учете следует отразить (см. табл. 1):
Таблица 1
Напомним, что аналитический учет временных разниц ведется в аналитических таблицах на отдельных забалансовых счетах или иным способом. Выбранный способ аналитического учета временных разниц закрепляется в положении об учетной политике организации (п. 21 Инструкции № 113).
Меры ответственности
За нарушение должностным лицом юридического лица установленного порядка ведения бухгалтерского учета предусмотрено предупреждение или наложение штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин (ч. 1 ст. 12.1 КоАП [6]).
Ситуация 2
У организации в январе 2020 года возник доход в виде курсовых разниц
Организация предусмотрела в своей учетной политике включать в состав внереализационных расходов и доходов при определении налоговой базы налога на прибыль курсовые разницы, возникающие в течение календарного года, в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года.
Доход в виде курсовых разниц организация отнесла на счет 98 «Доходы будущих периодов» и будет списывать накопленную сумму в кредит счета 91 в конце 2020 г.
Суть нарушения
Организация допустила ошибку в отражении в бухгалтерском учете курсовых разниц |*|.
* Курсовые разницы могут повлиять на размер налога на прибыль только в конце 2020 г.
Обоснование
См. обоснование нарушения, приведенное в ситуации 1.
Исправление ошибки
Для исправления ошибки в учете следует отразить (см. табл. 2):
Таблица 2
Меры ответственности
См. ситуацию 1.
