В определенных случаях результаты переоценки основных средств, объектов незавершенного капитального строительства отражаются на счете 91.
Чтобы правильно отразить результаты последующих переоценок таких объектов, необходимо иметь данные аналитического учета к счету 91. Объясним этот вывод на конкретной ситуации.
Ситуация. Произведена уценка объекта незавершенного капитального строительства
Организация – заказчик строительства отразила уценку объектов незавершенного капитального строительства на 1 января 2014 г. при отсутствии добавочного фонда по нему записью:
Д-т 08 «Вложения в долгосрочные активы» – К-т 83 «Добавочный капитал»
– методом «красное сторно».
Верно ли организация отразила уценку объектов незавершенного капитального строительства на 1 января 2014 г.?
Организация допустила ошибку.
Уценку первоначальной (переоцененной) стоимости не завершенных строительством объектов отражают методом «красное сторно» по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 83. Такая норма действительно была предусмотрена п. 59 Инструкции о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 05.11.2010 № 162/131/37, в редакции, действовавшей на 31 декабря 2013 г. (далее – Инструкция № 162/131/37).
Однако в данном случае следует учитывать нормы Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10, в редакции, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 22.12.2012 № 38 (далее – Инструкция № 10).
В ней предусмотрено, что изменение стоимости незавершенного строительства отражают в бухгалтерском учете в следующем порядке: сумму уценки незавершенного строительства относят в уменьшение добавочного фонда в пределах имеющегося его остатка по этому незавершенному строительству, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок такого строительства. Оставшуюся сумму уценки незавершенного строительства отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 76 Инструкции № 10).
Указанные хозяйственные операции нужно отразить в бухгалтерском учете:
Д-т 83 – К-т 08
– на сумму уценки стоимости незавершенного строительства в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по этому незавершенному строительству;
Д-т 91 – К-т 08
– на оставшуюся сумму уценки стоимости незавершенного строительства.
Если по незавершенному строительству отсутствует остаток добавочного фонда, образовавшийся в результате ранее проведенных переоценок этого незавершенного строительства, то всю сумму уценки надо отразить записью:
Д-т 91 – К-т 08.
В сложившейся ситуации организации следует внести исправления в данные бухгалтерского учета.
В том месяце 2014 г., в котором выявлена ошибка, на основании оформляемой бухгалтерской справки-расчета организация должна отразить на сумму уценки:
Д-т 08 – К-т 83
– исправительная запись;
Д-т 84 – К-т 08
– правильная запись.
В бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.
В бухгалтерской отчетности за 2014 г. в бухгалтерском балансе следует уменьшить показатели вступительного сальдо по стр. 460 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и увеличить по стр. 450 «Добавочный капитал».
Также необходимо сделать корректировки в отчете об изменении собственного капитала (по гр. 7 и 8).
Общее правило гласит: сумма дооценки незавершенного строительства отражается на счете 91 в той сумме, в которой она восстанавливает сумму уценки этого незавершенного строительства, ранее отраженную на счете 91. Оставшаяся сумма дооценки показывается на счете 83 (подп. 76.1 Инструкции № 10).
По мнению автора, таким же образом необходимо будет отражать в последующем и сумму дооценки незавершенного строительства в той сумме, в которой она восстанавливает сумму уценки этого незавершенного строительства, которая должна была быть отражена на счете 91, но была отражена на счете 84 в результате исправления ошибки, выявленной после сдачи годовой бухгалтерской отчетности.
Если в дальнейшем будет иметь место дооценка уцененного незавершенного строительства, организации нужно будет знать суммы уценки, отраженные в бухгалтерском учете.
Подробнее читайте в журнале «Главный Бухгалтер», 2014, № 38, c. 51
.jpg)
