НК-2019* определил порядок распределения налоговых вычетов по НДС методами удельного веса и раздельного учета с приведением формул для расчета, что позволит плательщикам безошибочно применять это распределение. Ранее формулы в налоговом законодательстве не приводились. Кроме того, в некоторых сферах деятельности введена обязанность распределения налоговых вычетов методом раздельного учета. Рассмотрим подробнее эти новации.
Общие правила распределения налоговых вычетов
При реализации плательщиком активов, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов между этими оборотами производится двумя методами:
1) или методом удельного веса;
2) или методом раздельного учета, если иное не установлено гл. 2 НК-2019.
Если в учетной политике не указан применяемый метод распределения налоговых вычетов, все налоговые вычеты распределяют методом удельного веса.
Рассмотрим подробнее правила распределения, установленные в НК-2019.
Суммы НДС, приходящиеся методом удельного веса на определенную сумму оборота по реализации
Эти суммы определяются нарастающим итогом с начала года по следующей формуле:
где НДСоб/опр – сумма НДС, приходящаяся методом удельного веса на определенную сумму оборота по реализации;
НДСвыч – общая сумма налоговых вычетов с учетом произведенных корректировок. Для целей п. 3 ст. 133 НК-2019 из общей суммы налоговых вычетов исключают суммы НДС по основным средства и нематериальным активам;
Обопр – определенная сумма оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
Обобщ – общая сумма оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 3 ст. 134 НК-2019).
Определение суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, приходящейся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым предоставлены налоговый кредит и (или) освобождение от уплаты НДС
Эта сумма определяется нарастающим итогом с начала года по следующим формулам:
где НДСос/кр – сумма НДС по основным средствам и нематериальным активам, приходящаяся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым предоставлен налоговый кредит;
НДСос/упл – сумма НДС по основным средствам и нематериальным активам, приходящаяся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым предоставлено освобождение от уплаты НДС;
НДСос – сумма НДС по основным средствам и нематериальным активам;
Обкр – обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым предоставлен налоговый кредит;
Обупл – обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым предоставлено освобождение от уплаты НДС;
Обобщ – общая сумма оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 6 ст. 134 НК-2019).
Распределение сумм НДС методом раздельного учета
При распределении сумм НДС методом раздельного учета учтенные раздельно суммы НДС по приобретенным (ввезенным) товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым (предназначенным для использования) одновременно для целей оборотов по реализации, по которым суммы НДС вычету не подлежат, и для целей оборотов по реализации, по которым суммы НДС принимаются к вычету, распределяются между указанными оборотами по реализации по следующим формулам:
где НДСоб/затр – сумма НДС, приходящаяся на обороты по реализации, по которым суммы НДС вычету не подлежат и включаются в затраты, учитываемые при налогообложении;
НДСвыч – суммы НДС, признаваемые налоговыми вычетами и учтенные раздельно, по товарам (работам, услугам), имущественным правам:
– используемым одновременно для целей оборотов по реализации, по которым суммы НДС вычету не подлежат, и для целей оборотов по реализации, по которым суммы НДС принимаются к вычету;
– направление использования которых при их приобретении (оприходовании) еще неизвестно;
Обзатр – обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым суммы НДС вычету не подлежат и включаются в затраты, учитываемые при налогообложении;
Обобщ – общая сумма оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, слагаемая из сумм оборотов, между которыми производится распределение налоговых вычетов;
НДСоб/выч – сумма НДС, приходящаяся на обороты по реализации, по которым суммы НДС принимаются к вычету (подп. 10.3 п. 10 ст. 134 НК-2019).
Введена обязанность распределения налоговых вычетов методом раздельного учета
Эта обязанность распространяется:
– на заказчиков (застройщиков) при ведении строительства объектов недвижимости, включающих объекты жилищного фонда (п. 11 ст. 134 НК-2019);
– правопреемника по суммам НДС, полученным им от реорганизованной организации;
– арендодателей (ссудодателей) по договорам аренды (безвозмездного пользования) в отношении сумм НДС по приобретенным коммунальным услугам, при возмещении стоимости которых арендодатель (ссудодатель) принял решение производить налогообложение по общеустановленной ставке НДС в размере 20 % (п. 12 ст. 134 НК-2019).
______________
* Налоговый кодекс Республики Беларусь, в редакции, утвержденной Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159 (далее – НК-2019).
.jpg)
