Расчет пени по налогам

Практически каждому бухгалтеру знакома ситуация, когда приходится вносить изменения в бухгалтерский учет, например, из-за поступления документов после отчетного периода, обнаружения ошибок, изменения норм законодательства. Исправления в бухгалтерском учете, как правило, требуют внесения изменений и в налоговые декларации. В некоторых случаях при представлении уточненных налоговых деклараций либо при несвоевременной уплате налогов начисляются пени. Оценить последствия ошибок, рассчитав предполагаемую пеню, вам поможет этот материал.

Порядок исчисления и уплаты пеней регулируется ст. 55 НК.

Документ:

Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

Пенями признается денежная сумма, которую плательщик, налоговый агент должны уплатить в случаях:

– неисполнения налогового обязательства;

– исполнения налогового обязательства в более поздний срок по сравнению со сроком, установленным налоговым или таможенным законодательством.

Пени начисляются на сумму неисполненного в срок налогового обязательства.

Сумма неисполненного в срок налогового обязательства определяется как разница между исчисленной и уплаченной (взысканной) суммой налога, сбора (пошлины).

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки в течение всего периода неисполнения налогового обязательства начиная со дня, следующего за установленным налоговым законодательством сроком уплаты, включая день исполнения налогового обязательства.

При этом размер пеней, начисленных на сумму подлежащего уплате по результатам проверки налога, сбора (пошлины), не должен превышать сумму подлежащего уплате по результатам проверки налога, сбора (пошлины).

Особенности начисления пеней по подоходному налогу: пени за неперечисление в установленный срок налоговым агентом подоходного налога с физических лиц начисляются:

за каждый календарный день просрочки начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором возникла обязанность по перечислению подоходного налога с физических лиц;

по результатам проведения проверки, а также в случаях, указанных в абз. 5, 6 и 8 части первой, части второй п. 6, абз. 5 п. 7 ст. 216 НК – со дня, следующего за установленным налоговым законодательством сроком уплаты, включая день исполнения налогового обязательства.

Пени не начисляются:

1) на подлежащие уплате суммы налогов, сборов (пошлин), если они не уплачены (не полностью уплачены) на основании разъяснения по вопросам применения налогового законодательства, полученного плательщиком от налогового органа в письменной или электронной форме. Указанное положение прекращает применяться через десять календарных дней после направления плательщику разъяснения по тому же вопросу, которое отличается по содержанию от разъяснения, на основании которого плательщиком не уплачены (не полностью уплачены) налоги, сборы (пошлины);

2) на суммы консульского сбора, государственной пошлины, патентной пошлины.

Пени определяются в процентах от неисполненного налогового обязательства с учетом процентной ставки, равной 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка, действовавшей в соответствующие периоды неисполнения налогового обязательства. При этом процентная ставка рассчитывается с точностью до четырех знаков после запятой.

Расчет пеней производится по каждому такому периоду по формуле:

П = (ННО × КД × СР) / (360 × 100),

где П – размер пеней, начисленных в соответствующем периоде неисполнения налогового обязательства;

ННО – размер неисполненного налогового обязательства в соответствующем периоде неисполнения налогового обязательства;

КД – количество календарных дней, в течение которых неуплаченная сумма налога, сбора (пошлины) и ставка рефинансирования Нацбанка оставались неизменными, включая день уплаты (взыскания) соответствующей суммы налога, сбора (пошлины) либо день, предшествовавший дню, в котором была изменена ставка рефинансирования Нацбанка;

СР – ставка рефинансирования Нацбанка, действовавшая в соответствующие периоды неисполнения налогового обязательства.

Пример. Недоплата налога вследствие предоставления уточненной налоговой декларации

В апреле 2023 г. организация обнаружила ошибку в исчислении налога на прибыль за II квартал 2022 г. и представила уточненную декларацию. Налог, подлежащий доплате согласно уточненной декларации (254,50 руб.), в полной сумме уплачен 20.04.2023, переплаты по налогу на прибыль с III квартала 2022 г. по день обнаружения ошибки не было.

В данной ситуации пени будут начислены за период с 23.07.2022 по 20.04.2023 включительно исходя из ставок рефинансирования Нацбанка, действовавших в этом периоде. Расчет представим в таблице.

Пени уплачиваются (взыскиваются) дополнительно к сумме неисполненного налогового обязательства одновременно с уплатой (взысканием) сумм налога, сбора (пошлины) или после их уплаты (взыскания) в полном объеме независимо от применения других способов обеспечения исполнения налогового обязательства, а также мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

После исполнения налогового обязательства плательщик, налоговый агент могут быть освобождены от уплаты пеней в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь.

Таможенным законодательством могут быть определены особенности исчисления размера пеней, начисленных на таможенные платежи, и их уплаты.

Быстро рассчитать пени по налогам вы можете с помощью калькулятора.

Наталья Эсэнкая, экономист