Скидка в оптовой торговле: как учесть у продавца и покупателя

Предоставление скидок покупателям – один из самых распространенных и эффективных способов увеличения объема продаж, привлечения большего количества покупателей и укрепления деловых отношений.

Манеры делового оборота предполагают под скидкой понимать уменьшение продавцом ранее заявленной стоимости товара.

Варианты предоставления скидок весьма многообразны. Чаще всего продавцы предоставляют скидку за покупку определенной партии товара путем уменьшения его первоначальной цены, которая выражается в виде процента с цены товара и предоставляется за объемы закупок, измеряемые или в натуральных единицах, или в денежном выражении.

В настоящей статье автор на конкретной ситуации рассмотрит порядок отражения скидки с отпускной цены, предоставленной продавцом покупателю в момент отгрузки товара, в бухгалтерском и налоговом учете сторон договора.

Ситуация. Предоставление скидки в момент отгрузки

По договору купли-продажи с условием последующей оплаты организация оптовой торговли реализовала покупателю товар со скидкой, право покупателя на получение скидки оговорено в условиях договора.

Скидка за покупку большой партии товара предоставлена покупателю в момент отгрузки товара в размере 5 % от первоначальной цены товара. В результате отпускная стоимость товара вместо 30 000 руб. составила 28 500 руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % – 4 750 руб. Учетная стоимость товара – 20 500 руб.

Предоставление скидки закрепляют внутренним документом

В настоящее время законодательство Республики Беларусь дает право субъектам хозяйствования самостоятельно определять порядок предоставления скидок.

Руководствуясь пп. 1, 3 ст. 391 ГК граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Стороны по своему усмотрению определяют условия договора и порядок его исполнения.

Организациям целесообразно разработать и утвердить порядок предоставления скидок, в котором следует отразить виды и размеры предоставляемых скидок, условия их предоставления и ассортимент товаров, на которые они распространяются.

Данный порядок может быть утвержден в форме единого документа: положения или совокупности внутренних документов (приказов, решений, распоряжений и др.).

Рекомендуется условия предоставления скидок включить в договор купли-продажи (п. 1 ст. 424, ст. 455 ГК).

Документ:

Гражданский кодекс Республики Беларусь (далее – ГК).

Учет предоставленной скидки у продавца

Особенность предоставления скидки с отпускной цены товара в момент его отгрузки состоит в том, что все документы на отгрузку оформляют сразу с учетом объявленной скидки. Стоимостные показатели в накладной на реализацию указывают исходя из уменьшенной на сумму скидки договорной цены (абз. 2 части 12 п. 3, часть вторая п. 4 Инструкции № 58).

Для целей бухгалтерского учета выручку от реализации отражают исходя из стоимости товаров с учетом скидки, т.е. выручка принимается уменьшенной на сумму предоставляемой скидки (пп. 6, 17, 22 Инструкции № 102).

Стоимость товаров в ценах приобретения включают в себестоимость реализованных товаров (абз. 3 части первой п. 9, часть первая п. 35 Инструкции № 102).

Обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь признаются объектами обложения НДС, поэтому в налогооблагаемую базу по НДС включают выручку с учетом предоставленной скидки (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК). Момент фактической реализации определяют как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено гл. 14 НК (пп. 1, 2 ст. 121 НК).

На сумму реализации с учетом предоставленной скидки составляется ЭСЧФ (подп. 2.1 п. 2 ст. 131 НК), который является обязательным электронным документом для всех плательщиков и служащий основанием для принятия плательщиком к вычету сумм НДС.

Для целей налогового учета выручка от реализации товара, уменьшенная на сумму предоставленной скидки, исчисленный НДС и затраты по производству и реализации товаров учитываются при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 168, п. 1 ст. 169 НК).

Документы:

Инструкция о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь 30.06.2016 № 58 (далее – Инструкция № 58);

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102);

Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

Алгоритм бухгалтерских записей по реализации товара со скидкой у продавца представлен в табл. 1.

 Таблица 1

Учет полученной скидки у покупателя

Предоставленная продавцом скидка в учете покупателя не отражается, товар приходуют по цене с учетом предоставленной скидки (пп. 6, 7 Инструкции № 133).

Сумма НДС, предъявленная продавцом по приобретенному товару, является для покупателя налоговыми вычетами и подлежит вычету после отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (в случае ее ведения) на основании ЭСЧФ, полученного от продавца и подписанного электронной цифровой подписью покупателя (подп. 1.1 п. 1, пп. 3–4, подп. 5.1 п. 5 ст. 132 НК).

Документ:

Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133).

В бухгалтерском учете покупателя составляется корреспонденция счетов, указанная в табл. 2:

Таблица 2

Евгения Командирова, экономист