Заполняем декларацию налогового агента по подоходному налогу с физических лиц без ошибок

С 2022 года введена обязанность представлять в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) налогового агента по подоходному налогу с физических лиц.

Далее в вопросах-ответах рассмотрен порядок представления и заполнения данной декларации.

Кто должен представлять налоговую декларацию (расчет) налогового агента по подоходному налогу с физических лиц?

Представлять в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) налогового агента по подоходному налогу с физических лиц обязаны налоговые агенты, которыми признаются субъекты, которые являются источником выплаты доходов физическим лицам и на которых в силу налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога с этих доходов. (п.1 ст. 23, п. 1 ст. 216 и п. 1 ст. 216-1 НК*).

 Это:

·        организации, в т.ч. филиалы, состоящие на учете в налоговых органах, некоммерческие и бюджетные организации, банки;

·        индивидуальные предприниматели и нотариусы, осуществляющие деятельность в нотариальном бюро, которые имеют наемных работников;

·        иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянное представительство, представительства иностранных организаций, открытые в порядке, установленном законодательством;

·        территориальные нотариальные палаты.

Словарь.

Филиалы — это филиалы организаций, представительства и иные обособленные подразделения, которые в соответствии с учетной политикой этого юридического лица осуществляют ведение бухгалтерского учета с определением финансового результата по их деятельности и которым для совершения операций юридическим лицом открыт счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам этих обособленных подразделений.

В каком виде нужно представлять декларацию (расчет) налогового агента по подоходному налогу с физических лиц: в электронном или бумажном?

Налоговая декларация (расчет) представляется по установленной форме в письменной форме или по установленным форматам в виде электронного документа (ч. 1 п. 3 ст. 40 НК).

Согласно п. 4 ст. 40 НК подать декларацию на бумажном носителе вправе только:

·        некоммерческие организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность;

Справочно.

К некоммерческим организациям в т.ч. относятся профсоюзные организации, товарищества собственников, дачные и гаражные кооперативы, государственные органы (министерства, комитеты, их подведомственные организации), бюджетные организации, исполнительные и распорядительные органы и иные организации.

·        иностранные организации, не осуществляющие деятельность, которая согласно ст. 180 НК рассматривается как деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;

·        индивидуальные предприниматели, не являющимися плательщиками НДС;

·        налоговые агенты, в отношении которых в соответствии с законодательством об экономической несостоятельности (банкротстве) применяются процедуры экономической несостоятельности (банкротства), за исключением процедуры санации;

·        налоговые агенты, находящиеся в процессе ликвидации (прекращения деятельности).

Вместе с тем при желании эти налоговые агенты могут представить декларацию в виде электронного документа.

Иные налоговые агенты обязаны представить декларацию в виде электронного документа.

В какой налоговый орган подается декларация(расчет) налогового агента по подоходному налогу с физических лиц?

В соответствии с п. 1 с. 216-1 НК декларация представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту его постановки на учет.

При этом необходимо учитывать следующее:

1.     Филиал организации, состоящий на учете в налоговом органе, представляет декларацию по месту своей постановки на учет.

2.     По подразделениям, не состоящием на учете в налоговых органах, организация представляет декларацию по месту своей постановки.

3.     Иностранная организация, осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через несколько постоянных представительств либо при наличии у иностранной организации на территории Республики Беларусь представительства и осуществлении деятельности на территории Республики Беларусь через одно или несколько постоянных представительств, представляет декларацию в налоговый орган, куда такой организацией представлено уведомление для представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу на прибыль иностранных организаций.

4.     Согласно п. 3 ст. 40 НК индивидуальными предпринимателями налоговая декларация может представляться в письменной форме в налоговый орган независимо от места постановки на учет или в электронном виде через личный кабинет плательщика.

В какие сроки налоговые агенты должны представлять налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физических лиц?

Налоговая декларация (расчет) налогового агента по подоходному налогу с физических лиц представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 3 ст. 216-1 НК).

Декларацию (расчет) по подоходному налогу с физических лиц в 2022 г. необходимо представить в следующие сроки:

ТАБЛИЦА 1

Сроки (не позднее) представления декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2022 г.

В каких случаях можно не представлять налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физических лиц?

Во-первых, декларация не представляется, если доходы физическим лицам в отчетном периоде не начислялись и не выплачивались.

Пример 1. Организация, находящаяся в стадии ликвидации, не начисляла и не выплачивала в I кв. 2022 г. заработную плату своим работникам. В рассматриваемой ситуации организация в отчетном периоде не является налоговым агентом. Следовательно, у нее отсутствует обязанность по представлению декларации.

Во-вторых, декларация не представляется при отсутствии объекта налогообложения (ч. 3 п. 2 ст. 40 НК).

Это может быть, когда налоговый агент производит выплату физическим лицам только доходов, не признаваемых объектом обложения подоходным налогом. Перечень таких доходов поименован в п. 2 ст. 196 НК.

Пример 2. Профсоюзная организация в I кв. 2022 г. не производила членам своей организации никаких выплат, но было проведено культурное мероприятие, в рамках которого она оплатила расходы по проведению такого мероприятия, участниками которого являлись члены профсоюзной организации.

В рассматриваемой ситуации профсоюзная организация понесла расходы, не признаваемые объектом налогообложения подоходным налогом в силу норм подп. 2.3 ст. 196 НК. Следовательно, представлять в налоговый орган декларацию по итогам I кв. 2022 года не требуется.

В то же время, если подоходный налог отсутствует из-за того, что налоговая база равняется нулю, например в силу применения к облагаемым доходам налоговых вычетов, то декларацию следует представить.

Пример 3. Индивидуальный предприниматель в I кв. 2022 г. начислял и выплачивал своему работнику вознаграждение за выполненную работу. Вместе с тем он не перечислял в бюджет подоходный налог по причине предоставления работнику стандартных и имущественного налоговых вычетов. Налоговая база подоходного налога равна нулю, налог не исчислялся.

Несмотря на то, что налоговая база и подоходный налог в отношении доходов наемного работника равны нулю и налог в течение I кв. 2022 года в бюджет не перечислялся, индивидуальный предприниматель, являясь налоговым агентом, должен представить в налоговый орган декларацию.

Как заполнить титульный лист налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц?

На титульном листе указываются:

·        инспекция МНС (управление (отдел) по работе с плательщиками) по району (городу, району в городе), по месту постановки на учет;

·        код инспекции МНС (управления (отдела) по работе с плательщиками) в соответствии со справочником налоговых органов, установленным в приложении 1 к Инструкции № 96****;

Обратите внимание!

В случае если инспекция МНС осуществляет деятельность на территории двух и более административно-территориальных и (или) территориальных единиц указывается код налогового органа, соответствующий административно-территориальной или территориальной единице по месту нахождения плательщика.

·        учетный номер плательщика (УНП), присваиваемый каждому плательщику при постановке на учет в налоговом органе. Документом, удостоверяющим постановку на учет, является извещение о присвоении УНП;

·        коды видов деятельности, определяемые в соответствии с общегосударственным классификатором «Виды экономической деятельности», утвержденным постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 05.12.2011 № 85 (в ред. от 29.10.2021);

·        сведения о налоговом агенте (наименование плательщика, место его нахождения, фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) ответственного лица, телефон);

·        номер квартала и год, за который предоставляется декларация.

Кроме того, на титульном листе необходимо проставить знак «X» в следующих случаях:

·        при внесении изменений и (или) дополнений в соответствующую часть декларации при обнаружении неполноты сведений или ошибок:

                ·   самостоятельно до назначения проверки;

                ·   на основании сообщения налогового органа о выявлении неполноты сведений, ошибок в ходе предварительного этапа камеральной проверки;

                ·   на основании уведомления налогового органа о выявлении неполноты сведений, ошибок в ходе последующего этапа камеральной проверки;

·        при представлении декларации в случае ликвидации организации (прекращении деятельности индивидуального предпринимателя). Указывается дата представления в регистрирующий орган заявления о ликвидации (прекращении деятельности);

·        при возникновении (наличии) объектов налогообложения в процессе ликвидации организации (прекращения деятельности индивидуального предпринимателя). Указывается дата представления в регистрирующий орган ликвидационного баланса, уведомления о завершении процесса прекращения деятельности;

·        при ликвидации филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юрлиц Республики Беларусь. Указывается дата их ликвидации;

·        при возникновении обстоятельств, в связи с которыми прекращается обязанность филиала, представительства и иного обособленного подразделения юрлица Республики Беларусь по исполнению налоговых обязательств этого юрлица. Указывается дата возникновения такого обстоятельства;

·        при представлении декларации в случае прекращения осуществления нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро. Указывается дата представления в Квалификационную комиссию по вопросам нотариальной деятельности заявления о прекращении нотариальной деятельности;

·        при представлении декларации правопреемником реорганизованной организации в форме разделения, присоединения, слияния. Указывается дата реорганизации юридического лица;

·        при представлении декларации в случае прекращения договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Указывается дата его прекращения.

Что необходимо отразить в части I налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц?

В части I декларации организации отражают суммы подоходного налога с доходов физических лиц, признаваемых объектами налогообложения, источником выплаты которых являются данные организации, в т.ч. доходов, выплаченных в рамках трудовых и гражданско-правовых договоров, в виде дивидендов, доходов по операциям с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, доверительного управления денежными средствами, от участия в фондах банковского управления (ч. 1 п. 70-2 Инструкции № 2***).

Филиалы (иные обособленные подразделения), состоящие на учете в налоговых органах, в части I декларации отражают информацию о суммах подоходного налога, исчисленных с доходов работников таких филиалов (иных обособленных подразделений), а также иных лиц, которым такие филиалы (иные обособленные подразделения) выплачивают доходы (ч. 3 п. 70-2 Инструкции № 2).

Индивидуальные предприниматели, нотариусы отражают в части I данной декларации суммы подоходного налога с доходов физических лиц, с которыми заключены трудовые и (или) гражданско-правовые договоры (ч. 5 п. 70-2 Инструкции № 2).

Организаторы азартных игр в части I декларации отражают суммы подоходного налога, исчисленного в отношении любых доходов физических лиц (ч. 6 п. 70-2 Инструкции № 2).

Обратите внимание!

Сведения о подоходном налоге с выигрышей (возвращенных несыгравших ставок) организаторы азартных игр в декларации не отражают. Такие сведения отражаются в части IV налоговой декларации (расчета) по налогу на игорный бизнес в разрезе каждой инспекции МНС (управления (отдела) по работе с плательщиками) по месту нахождения игорных заведений, организатора азартных игр (для виртуальных игорных заведений) и каждого игорного заведения, виртуального игорного заведения.

МНС подготовило памятку для налоговых агентов

В строке 1 раздела I части I декларации отражаются сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет с фактически выплаченных доходов физическим лицам в течение 1-го, 2-го и 3-го месяцев отчетного квартала (графы 3 - 5), а также общая сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет в течение отчетного квартала (графа 6) (ч. 1 подп. 70-3.1 Инструкции № 2).

Сумма подоходного налога, подлежащая отражению за каждый месяц в декларации, определяется как общая сумма подоходного налога, исчисленная с фактически выплаченных в течение месяца физическому лицу доходов, уменьшенная на сумму возвращенного, зачтенного, скорректированного в соответствии с законодательством в течение такого месяца подоходного налога (ч. 2 подп. 70-3.1 Инструкции № 2).

При ведении бухгалтерского учета налоговым агентом сумма подоходного налога, подлежащая отражению за каждый месяц в налоговой декларации (расчете), определяется исходя из данных бухгалтерского, налогового, аналитического учета, в т.ч. расчетно-сальдовым методом исходя из данных бухгалтерского учета. Для этого используются сведения о подоходном налоге, отражаемые в бухгалтерском учете по счету, предназначенному для обобщения информации о расчетах с бюджетом по подоходному налогу (счет 68-4) (ч. 3 подп. 70-3.1 Инструкции № 2).

В случае использования расчетно-сальдового метода сумма подоходного налога, подлежащая отражению за каждый месяц в декларации, определяется как величина, равная входящему сальдо по подоходному налогу на 1-е число месяца, отраженному по счету 68-4, увеличенная на сумму подоходного налога, начисленную в течение месяца по такому счету с доходов текущего, прошлого и будущего периодов, уменьшенная на сумму подоходного налога, исчисленную с доходов, по которым срок перечисления в бюджет подоходного налога приходится на месяцы, следующие за месяцем, за который определяется сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет, в т.ч.:

·        доходов, срок фактической выплаты которых приходится на месяц, следующий за месяцем, за который определяется сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет;

·        доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца, премий, оплаты расходов на служебные командировки, сверх установленных размеров, подоходный налог по которым удерживается и перечисляется в бюджет с доходов, срок фактической выплаты которых приходится на месяц, следующий за месяцем, за который определяется сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет;

·        доходов, полученных в натуральной форме, удержание подоходного налога с которых производится налоговым агентом за счет:

         ·   любых денежных средств, фактически выплаченных физическому лицу в месяце, следующим за месяцем, за который определяется сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет;

         ·   денежных средств, внесенных физическим лицом в кассу (на счет в банке) налогового агента с целью уплаты исчисленного такому лицу подоходного налога, срок перечисления которого приходится на месяц, следующий за месяцем, за который определяется сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет (ч. 4 подп. 70-3.1 Инструкции № 2).

Сумма подоходного налога, начисленная в течение месяца по счету 68-4, отражается с учетом предоставленных физическим лицам в таком месяце налоговых льгот и вычетов по подоходному налогу, в т.ч. по доходам прошлых периодов, а также произведенных в течение такого месяца корректировок подоходного налога, в т.ч. по следующим основаниям (ч. 5 подп. 70-3.1 Инструкции № 2):

·        возврат (зачет) подоходного налога, ранее уплаченного налоговым агентом за счет собственных средств, по причине возврата (погашения) физическим лицом (частичного или полного) такому налоговому агенту ранее полученного от него займа, денежных средств, переданных на хранение;

·        возврат (зачет) излишне удержанного подоходного налога в результате перерасчета размера ранее выплаченного дохода;

·        возврат (зачет) подоходного налога, уплаченного налоговым агентом за счет собственных средств в случае, предусмотренном абз. 2 п. 7 ст. 216 НК, и впоследствии удержанного таким налоговым агентом из любых денежных средств, фактически выплачиваемых физическому лицу либо по его поручению третьим лицам;

·        возврат (зачет) подоходного налога, уплаченного налоговым агентом за счет собственных средств в случае, предусмотренном абз. 2 п. 7 ст. 216 НК, основанием для возврата (зачета) которого является сообщение налогового органа об уплате физическим лицом подоходного налога, указанное в ч. 6, 7 п. 5 ст. 216 НК;

·        уменьшение на сумму подоходного налога, исчисленную с доходов в натуральной форме и неудержанную у физического лица по причине отсутствия ему выплат в денежной форме, — при условии направления налоговым агентом в порядке и сроки, установленные п. 5 ст. 216 НК, сообщения о невозможности удержания подоходного налога;

·        освобождение физического лица от уплаты подоходного налога областными, Минским городским, районными, городскими (городов областного подчинения) Советами депутатов либо по их поручению местными исполнительными и распорядительными органами;

·        освобождение физического лица от уплаты подоходного налога в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь;

·        проведение налоговым агентом зачета фактически уплаченных в соответствии с законодательством иностранного государства сумм налога с дохода, полученного физическим лицом – налоговым резидентом Республики Беларусь от белорусской организации, осуществляющей на территории иностранного государства деятельность, признаваемую в соответствии с международными договорами и (или) законодательством этого иностранного государства деятельностью через постоянное представительство, и состоящей в связи с этим на учете в налоговом органе указанного иностранного государства в порядке и размере, предусмотренных НК;

·        применение положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения;

·        иные случаи, установленные законодательством.

При не ведении бухгалтерского учета налоговым агентом сумма подоходного налога, подлежащая отражению за каждый месяц в декларации, определяется исходя из сведений, отражаемых в приложении 12 к Инструкции № 5, и в разделе II книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма которой установлена Постановлением № 4/1/1/1****** (ч. 6 подп. 70-3.1 Инструкции № 2).

В разделе II части I декларации отражаются сведения о суммах подоходного налога, подлежащих перечислению в соответствующие бюджеты базового уровня, бюджет г. Минска по месту постановки на учет юридического лица (филиала) и по месту расположения подразделений, не состоящих на учете в налоговых органах, в течение 1-го, 2-го и 3-го месяца отчетного квартала.

Данный раздел заполняется сведениями согласно справочнику налоговых органов, установленному в приложении 1 к Инструкции № 96.

Итоговая строка раздела II определяется путем суммирования показателей всех строк по соответствующей графе и должна равняться соответствующим графам строки 1 раздела I (подп. 70-3.4 Инструкции № 2).

Заполняем декларацию по подоходному налогу налогового агента за I квартал 2022 года

В разделе III части I декларации отражаются следующие показатели:

ТАБЛИЦА 2

Показатели, отражаемые в разделе III части I налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц

Что включать, а что не включать в фонд оплаты труда налоговой декларации по подоходному налогу?

Расчет показателя «Среднесписочная численность работников» при заполнении налоговой декларации налогового агента по подоходному налогу

Что нужно учесть при заполнении части II налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц?

Часть II декларации заполняется банками, небанковскими кредитно-финансовыми организациями, их филиалами в отношении сумм подоходного налога, исчисленных с доходов в виде процентов по сберегательным сертификатам, банковским вкладам (депозитам), по денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете, подлежащих перечислению в бюджет (ч. 1 п. 70-4 Инструкции № 2).

В строке 1 части II декларации отражается сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет с фактически выплаченных доходов физическим лицам в течение 1-го, 2-го и 3-го месяца отчетного квартала по сроку перечисления не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выплачены вышеуказанные доходы (по сроку, установленному абз. 6 ч. 1 п. 6 ст. 216 НК) (абз. 2 ч. 2 п. 70-4 Инструкции № 2).

Сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет с фактически выплаченных физическим лицам доходов в течение месяца, отражается с учетом произведенных в течение такого месяца корректировок подоходного налога, в т.ч. по следующим основаниям:

·        предоставление физическому лицу налоговых вычетов по подоходному налогу по доходам 2019 - 2020 годов;

·        пересчет ранее выплаченного дохода, в том числе в результате изменения процентной ставки по договору банковского вклада (депозита);

·        изменение фактического срока размещения денежных средств на счете банковского вклада (депозита), текущем (расчетном) банковском счете, в т.ч. в результате бесспорного взыскания денежных средств с указанных счетов, досрочного закрытия договоров наследниками умершего физического лица;

·        применение норм международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения (ч. 3 п. 70-4 Инструкции № 2).

Как без ошибок заполнить часть III налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц?

Часть III декларации заполняется иностранной организацией, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь, в т.ч. через постоянное представительство, отдельно по каждому месту осуществления деятельности в Республике Беларусь (ч. 1 п. 70-5 Инструкции № 2).

Показатели строк разделов I и II части III декларации отражаются в количестве, сумме, которые относятся к деятельности соответствующего представительства, постоянного представительства (без их дублирования) (ч. 2 п. 70-5 Инструкции № 2).

В соответствии с ч. 3 п. 70-5 Инструкции № 2 при осуществлении иностранной организацией на территории Республики Беларусь деятельности через несколько постоянных представительств либо при наличии у иностранной организации на территории Республики Беларусь представительства и осуществлении деятельности на территории Республики Беларусь через одно или несколько постоянных представительств представление декларации осуществляется иностранной организацией в порядке, установленном ч. 1 подп. 8.1 ст. 186 НК для представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу на прибыль иностранных организаций, т.е. иностранная организация самостоятельно выбирает постоянное представительство, по месту расположения которого она будет представлять в налоговый орган декларацию (с отражением в ней показателей отдельно по каждому из постоянных представительств и представительству, расположенных на территории Республики Беларусь).

При прекращении на территории Республики Беларусь деятельности иностранной организации и ее представительства, а также при прекращении на территории Республики Беларусь деятельности постоянного представительства иностранной организации в отчетном периоде в отношении одного из мест осуществления деятельности и представлении декларации не позднее чем за 5 рабочих дней до прекращения такой деятельности в этой декларации отражаются показатели только в отношении такого места осуществления деятельности в Республике Беларусь без их отражения в последующих декларациях (ч. 4 п. 70-5 Инструкции № 2, ч. 1 п. 4 ст. 44 НК).

Раздел I части III декларации заполняется с учетом следующих особенностей:

ТАБЛИЦА 3

Особенности заполнения раздела I части III налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц

Как правильно отразить переплату в налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц?

Если переплата по подоходному налогу образовалась на 01.01.2022, то она отражается по строке 3 раздела III части I декларации.

В строке 1 раздела I части I декларации за январь следует указать сумму налога, которая должна быть перечислена в бюджет с фактически выплаченных в январе доходов, т.е. уменьшать сумму налога, которая отражается в январе, не требуется.

Вместе с тем сумму налога можно перечислить в бюджет за вычетом переплаты.

Если переплата по подоходному налогу образовалась в I кв. 2022 г., например в марте, то она в декларации не отражается. Данная переплата будет видна в лицевом счете организации по подоходному налогу, который ведет налоговый орган.

Как отразить в декларации по подоходному налогу переплаты и авансовые платежи

Где в налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц отразить заем?

В декларации отражается сумма подоходного налога, уплаченная организацией за счет собственных средств при выдаче работнику займа.

Так, в строке 1 раздела I части I декларации отражаются суммы подоходного налога, подлежащего перечислению в бюджет со всех доходов работников, источником выплаты которых является налоговый агент (кроме полученных от банков доходов в виде процентов по сберегательным сертификатам, банковским вкладам (депозитам), по денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете).

К таким доходам в т.ч. относятся займы (с которых подоходный налог уплачивается за счет средств налогового агента) и др. (ч. 1 п. 70-2 Инструкции № 2).

При возврате подоходного налога, ранее уплаченного налоговым агентом за счет собственных средств, по причине возврата (погашения) работником части займа, выданного этой организацией, в декларации отражается сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет в течение месяца, уменьшенная на сумму подоходного налога, исчисленного с возвращенной работником части займа (ч. 2, 5 подп. 70-3.1 Инструкции № 2).

Отражение выданных работникам займов в новой декларации по подоходному налогу

Пример 4. Организация в феврале 2022 г. выдала работнику заем в размере 5000 руб. Был исчислен и уплачен за счет собственных средств в бюджет подоходный налог в размере 650 руб. (5000 руб. х 13%)

При заполнении декларации за I кв. 2022 г. в гр. 4 строки 1 раздела I части I отражается сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет в течение февраля 2022 г. При определении общей суммы подоходного налога, подлежащей перечислению в бюджет в течение февраля 2022 г., в такую сумму в т.ч. включается сумма подоходного налога в размере 650 руб., уплаченная организацией за свой счет с выданного работнику в феврале 2022 г. займа.

18.03.2022 работник вернул организации в счет погашения займа 500 руб. Организация вправе вернуть 65 руб. (500 руб. х 13%) подоходного налога.

Сумма исчисленного и удержанного подоходного налога с заработной платы составила 1000 руб. Срок перечисления в бюджет такого подоходного налога приходится на февраль 2022 г.

При заполнении декларации за I квартал 2022 г. в гр. 5 строки 1 раздела I части I отражается сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет в течение марта 2022 г., а именно 935 руб. (1000 руб. – 65 руб.).

Как правильно отразить дивиденды в налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц?

Сумма дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам, фактически выплаченных в течение отчетного квартала (независимо от даты их начисления) отражается в строке 4 раздела III части I декларации (подп. 70-6.3 Инструкции № 2).

В стр. 1 раздела I ч. I декларации отражается в т.ч. сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет с фактически выплаченных дивидендов физическим лицам в течение 1–3 мес. отчетного квартала (гр. 3–5), а также общая сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет в течение отчетного квартала (гр. 6).

В разделе II ч. I декларации отражаются сведения о суммах подоходного налога, подлежащих перечислению в соответствующие бюджеты базового уровня, бюджет г. Минска по месту постановки на учет юрлица (филиала) и по месту расположения подразделений, не состоящих на учете в налоговых органах, в течение 1–3 мес. отчетного квартала. Таким образом, здесь показывается в т.ч. и сумма подоходного налога с дивидендов.

Кроме того, в строке 5 раздела III части I декларации «Сумма подоходного налога с физических лиц, подлежащая перечислению в бюджет с дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам, фактически выплаченных в течение отчетного квартала учредителям (акционерам, участникам, собственникам имущества унитарных предприятий), руб.» указывается сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет с дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам, фактически выплаченных в течение отчетного квартала учредителям (акционерам, участникам, собственникам имущества унитарных предприятий).

Пример 5. Решение о выплате дивидендов в сумме 1000 руб. было принято начисление их было произведено в декабре 2021 г. Выплата дивидендов осуществляется в мае 2022 г. Выплаченные дивиденды следует указать в строке 4 раздела III части I декларации. В ней нужно отразить фактически выплаченную сумму дивидендов (за вычетом суммы подоходного налога) независимо от даты принятия решения о выплате дивидендов и их начисления.

Подоходный налог с дивидендов в сумме 130 руб. (1000 руб. х 13%) отражается и в строке 1 раздела I части I, и в строке 5 раздела III части I декларации.

Как исправить ошибки в строке 3 раздела III части I в поданной за I квартал 2022 г. налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц?

В случае обнаружения налоговым агентом неполноты сведений или ошибок при исчислении подоходного налога в отношении доходов, выплаченных до 01.01.2022, уточненное значение показателя строки 3 раздела III части I отражается в налоговых декларациях (расчетах), представляемых за истекшие отчетные периоды календарного года (ч. 3 подп. 70-6.2 Инструкции № 2).

Таким образом, уточнить значение показателя по строке 3 раздела III части I декларации можно в декларации за II квартал 2022 г. Не обязательно подавать уточненную декларацию за I квартал 2022 г.

Что включать, а что не включать в фонд оплаты труда, отражаемый в налоговой декларации (расчете) по подоходному налогу с физических лиц?

Фонд оплаты труда отражается в строке 1 раздела III части I декларации. Он определяется в порядке, установленном Указаниями № 1 для определения показателя «Фонд заработной платы». В его состав фонда заработной платы включаются выплаты:

·        заработная плата за выполненную работу и отработанное время;

·        стимулирующие выплаты;

·        компенсирующие выплаты;

·        оплата за неотработанное время;

·        другие выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы (п. 47 Указаний № 1).

При этом значение данного показателя указывается нарастающим итогом с начала календарного года на 1-е число календарного месяца, следующего за отчетным кварталом (подп. 70-3.5.1 Инструкции № 2).

Выплаты, которые не включаются в состав фонда заработной платы, перечислены в п. 53 Указаний № 1. Это в частности:

·        пособия и другие выплаты за счет средств ФСЗН;

·        заработная плата, начисленная работникам за день проведения республиканского субботника и перечисленная нанимателем в установленном порядке;

·        доходы по акциям и другие доходы от участия работника в собственности организации (дивиденды, проценты);

·        арендная плата по договорам аренды недвижимости, автомобиля и др. подп. 53.28, 53.41 и 53.43 Указаний № 1*******).

Документы:

*Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее — НК);

**Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей» (в ред. от 19.04.2022; далее — Постановление № 2);

***Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденная Постановлением № 2 (далее — Инструкция № 2);

****Инструкция о порядке заполнения заявлений о постановке на учет в налоговом органе и сообщения юридического лица о создании или ликвидации филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридического лица, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 № 96 (в ред. от 31.03.2022; далее — Инструкция № 96);

*****Инструкция о порядке ведения учета доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.01.2019 № 5 (в ред. от 25.03.2022; далее — Инструкция № 5);

******Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, Национального статистического комитета Республики Беларусь от 09.01.2019 № 4/1/1/1 (ред. от 02.02.2022; далее — Постановление № 4/1/1/1);

*******Указания по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденные постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 20.01.2020 № 1 (далее — Указания № 1).