План счетов для практиков: аналитика по бухучету

На счете 01 «Основные средства» показывается наличие и движение основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, а также полученных в финансовую аренду (лизинг), доверительное управление (п. 6 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, далее – Инструкция № 50).

Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации основных средств.

Начисление амортизации и обесценение доходных вложений в материальные активы отражаются на счете 02 обособленно.

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации основные средства и нематериальные активы, как используемые, так и неиспользуемые в предпринимательской деятельности.

Для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемое организацией во временное пользование (временное владение и пользование) в качестве инвестиционной недвижимости, по договорам финансовой аренды (лизинга), а также по договорам аренды (за исключением договоров финансовой аренды (лизинга)) имущества (за исключением инвестиционной недвижимости), если деятельность по сдаче данного имущества в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга)) относится к инвестиционной деятельности согласно учетной политике организации, служит счет 03 «Доходные вложения в материальные активы» (п. 8 Инструкции № 50).

Счет 04 предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации.

К счету 04  могут быть  открыты  субсчета по видам нематериальных активов.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации нематериальных активов.

Счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения превышает 12 месяцев), уставные фонды других организаций и т.п., а также предоставленных другим организациям займов (на срок более 12 месяцев), вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества.

Счет 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах у заказчика, застройщика, а также строительных материалов, находящихся у заказчика, застройщика (п. 12 Инструкции № 50).

Счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» предназначен для отражения информации о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости, иных долгосрочных активов, в т.ч. о затратах по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы живой, зверей пушных, кроликов, пчелосемей, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются как запасы).

Счет 09 «Отложенные налоговые активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов.

Начисление отложенного налогового актива отражается по дебету счета 09 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Уменьшение или полное погашение отложенного налогового актива отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 09. Отложенный налоговый актив при выбытии актива или погашении обязательства, в связи с которым он был начислен, отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 09.

Для обобщения информации о наличии и движении материалов предназначен счет 10 «Материалы» (п. 16 Инструкции № 50). Материалы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве запасов (п. 2, абз. 2 части первой п. 3, абз. 7 части первой п. 3 Инструкции № 133). Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 6 Инструкции № 133).

Счет 11 «Животные на выращивании и откорме» предназначен для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле, птицы живой, зверей пушных, кроликов, пчелосемей, служебных собак, подопытных животных, взрослых животных, выбракованных из основного стада для реализации (без постановки на откорм), животных, полученных от других лиц для реализации.

Для обобщения информации о резервах под снижение стоимости материалов и других запасов, создаваемых в порядке, установленном законодательством, предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости запасов» (п. 18 Инструкции № 50).

Суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов включаются в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (п. 13 Инструкции № 102).

Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву.

Счете 15 «Заготовление и приобретение материалов» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материалов, в т.ч. находящихся в пути (часть первая п. 19 Инструкции № 50).

Данный счет используется, если материалы согласно учетной политике приходуют по учетным ценам с обособленным отражением отклонений от фактической себестоимости (пп. 39, 40 Инструкции № 133; части 1 и 17 п. 16, пп. 19 и 20 Инструкции № 50).

Отклонения фактической себестоимости приобретаемых материалов от их стоимости по учетным ценам отражаются на счете 16. Данный счет может использоваться совместно со счетом 15 «Заготовление и приобретение материалов», так и без него.

Аналитический учет по счету 16 ведется по отдельным видам и (или) группам материалов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

Счет 18 предназначен для обобщения информации о причитающихся к оплате и оплаченных организацией суммах НДС по приобретенным основным средствам, нематериальным активам, товарам, другим активам, работам, услугам (п. 21 Инструкции № 50).

Причитающиеся к оплате организацией суммы НДС отражаются по дебету счета 18 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов. Суммы НДС, подлежащие вычету в соответствии с законодательством, отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 18. Суммы НДС, не подлежащие вычету в соответствии с законодательством, отражаются по дебету соответствующих счетов и кредиту счета 18.

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах основного производства организации.

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства при применении в организации полуфабрикатного варианта учета затрат на производство (п. 24 Инструкции № 50).

Счет 22 «Страховые выплаты» предназначен для обобщения информации о суммах страховых выплат в результате наступления страхового случая в соответствии с условиями, предусмотренными договорами страхования, о суммах выплат страхователям при досрочном расторжении договоров страхования, в случаях, предусмотренных законодательством, а также о возмещаемой доле убытков, начисленных по рискам, принятым в перестрахование, и о начисленном возмещении доли убытков по рискам, переданным в перестрахование.

Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства организации.

Счет 25 «Общепроизводственные затраты» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с обслуживанием и управлением структурными подразделениями основного и вспомогательных производств организации (п. 27 Инструкции № 50).

Счет 26 «Общехозяйственные затраты» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с управлением организацией (п. 28 Инструкции № 50).

Условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, предварительно учитываются на счете 26 и списываются в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет субсчета 90-5 «Управленческие расходы» счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и других счетов.

Счет 28 «Брак в производстве» предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве (п. 29 Инструкции № 50). По дебету счета 28 отражают затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого брака, затраты на исправление брака и др.), по кредиту счета 28 ‒ суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, и др.), а также суммы, списываемые на счета учета затрат на производство и другие счета как потери от брака. Аналитический учет по счету 28 ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям затрат, причинам и виновникам брака.

Счет 28 не имеет сальдо на конец месяца.

Счет 29 предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (бытовое обслуживание, оздоровительные и культурно-просветительные мероприятия и т.п.) обслуживающими производствами и хозяйствами организации, являющимися ее структурными подразделениями.

К счету 29 могут быть открыты субсчета по видам обслуживающих производств и хозяйств.

Сальдо по счету 29  на конец отчетного периода показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 29  ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству в разрезе статей затрат.

Для обобщения информации о наличии и движении товаров (в т.ч. при транзите), тары, кроме используемой для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд, в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, а также предметов проката предназначен счет 41 (п. 32 Инструкции № 50).

Счет 42 предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, надбавках) на товары, налогах, включаемых в цену товаров, если учет товаров ведется по розничным ценам.

На счете 42 учитывают также скидки, предоставляемые поставщиками организациям на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных затрат.

Счет 43 предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность.

Счет 44 предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг (п. 35 Инструкции № 50).

Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении:

• отгруженной продукции, товаров, выручка от реализации которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете;
• товаров, переданных комиссионеру по договору комиссии.

Счет 47 применяется для обобщения информации о наличии и движении:  долгосрочных активов, признанных предназначенными для реализации, активов, входящих в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации.

Аналитический учет по счету 47 ведется по отдельным объектам долгосрочных активов, признанных предназначенными для реализации (п. 37 Инструкции № 50).

На счете 50 «Касса» показывается наличие и движение денежных средств в кассах организации, в т.ч. филиалов и представительств, имеющих отдельный баланс. На отдельном субсчете к счету 50 учитываются наличие и движение денежных средств в иностранных валютах в кассах организации (п. 39 Инструкции № 50).

На счете 51 «Расчетные счета» показывается наличие и движение денежных средств по расчетным счетам организации, открытым в банке. Владельцы счетов вправе открывать необходимое им количество текущих (расчетных) банковских счетов как в белорусских рублях в банках Республики Беларусь, так и в иностранных валютах.

Аналитический учет по счету 51 ведется по каждому расчетному счету (абз. 4 п. 40 Инструкции № 50).

Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в банках.

Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому валютному счету  (п. 41 Инструкции № 50).

На счете 55 показывается наличие и движение денежных средств в белорусских рублях и иностранных валютах, находящихся на специальных счетах в банках, а также наличие и движение драгоценных металлов и (или) драгоценных камней на счетах в банках (далее – счета в драгоценных металлах).

Аналитический учет по счету 55 ведется по субсчетам:

– 55-1 – по каждому вкладу;

– 55-2 – по каждому счету;

– 55-3 – по источникам финансирования (п. 42 Инструкции № 50).

Счет 57 предназначен для отражения информации о наличии и движении денежных средств в белорусских рублях и иностранных валютах:

– внесенных в кассы банков, в т.ч. через инкассацию, или почтовых отделений для зачисления на расчетные или иные счета организации, но еще не зачисленных по назначению;

– денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты;

– денежных средств в иностранных валютах для реализации (п. 43 Инструкции № 50).

Счет 58  предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения не превышает 12 месяцев) и т.п., а также предоставленных организацией другим организациям займов (на срок менее 12 месяцев).

Финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, по которым срок погашения не установлен, учитываются на счете 58, если по этим вложениям организация намеревается получать доходы менее 12 месяцев.

Счет 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений» предназначен для обобщения информации о резервах под обесценение краткосрочных финансовых вложений, создаваемых в порядке, установленном законодательством.

Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений» ведется по каждому резерву.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками, подрядчиками, исполнителями за приобретенное имущество, выполненные работы, оказанные услуги и др., а также о расчетах с использованием аккредитивов (п. 47 Инструкции № 50).

Счет 60 применяется также для обобщения информации о расчетах с субподрядчиками в организациях, осуществляющих при выполнении договоров строительного подряда, договоров подряда на выполнение проектных и изыскательских работ функции генерального подрядчика.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому поставщику, подрядчику, исполнителю.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому покупателю и заказчику.

Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам, создаваемых в порядке, установленном законодательством, предназначен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» (п. 49 Инструкции № 50).

По дебету счета 63 отражаются списание дебиторской задолженности, признанной организацией безнадежной к получению, а также присоединение неиспользованного резерва по сомнительным долгам к доходу отчетного периода. По кредиту этого счета показывается сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам.

Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому резерву.

Счет 65 «Отложенные налоговые обязательства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств.

Для отражения информации о расчетах по полученным организацией краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам и займам, в т.ч. налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

При классификации (разграничении) кредитов и займов на долгосрочные и краткосрочные следует учитывать не только срок заключенного договора, но и график погашения задолженности, т.е. момент возврата заемных средств.

Счет 67 предназначен для отражения информации о расчетах по полученным организацией долгосрочным (на срок более 12 месяцев) кредитам и займам, в т.ч. налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам (п. 52 Инструкции № 50).

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, сборам и иным платежам (п. 53 Инструкции № 50).

В бухгалтерском учете обобщение информации о расчетах по социальному страхованию и обеспечению, в т.ч. пенсионному, работников производится на счете 69 (часть первая п. 54 Инструкции № 50).

Счет 70 предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации (п. 55 Инструкции № 50).

К счету 70 могут быть открыты субсчета. Аналитический учет по счету ведется по каждому работнику.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным в подотчет, предназначен счет 71 (п. 56 Инструкции № 50).

Счет 73 предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками, кроме расчетов по оплате труда, расчетов по выплате работникам дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации, расчетов с подотчетными лицами (п. 57 Инструкции № 50).

Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации о расчетах с собственниками имущества (учредителями, участниками) организации по вкладам в уставный фонд организации, выплате дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации и др.

Для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу других лиц, о других расчетах предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 59 Инструкции № 50).

Счет 77 предназначен для обобщения информации о расчетах страховой организации со страхователями и страховыми посредниками по договорам прямого страхования, с другими страховщиками по договорам сострахования, а также по договорам перестрахования. Перестраховщик обобщает информацию о расчетах с цедентом, об удержанных цедентом депо премий по рискам, принятым в перестрахование, а цедент обобщает информацию о расчетах с перестраховщиком, об обязательствах по депо премий и убытков по рискам, переданным в перестрахование.

Счет 79 предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности расчетов:

– по выделенному имуществу;

– взаимному отпуску материальных ценностей;

– продаже продукции, работ, услуг;

– передаче расходов по общеуправленческой деятельности;

– оплате труда работникам подразделений и т.п.

Счет 79 разбивает взаимосвязи между обычными счетами и позволяет контролировать центральной организации подведомственные структуры, выделенные на отдельный баланс.

Счет 80 предназначен для обобщения информации о наличии и движении уставного фонда организации.

Операции, связанные с созданием и увеличением уставного фонда (капитала), отражаются по кредиту данного счета, а с уменьшением – по дебету. Сальдо по счету 80 может быть только кредитовым и должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

Счет 80 применяют также для обобщения информации о наличии и движении вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества.

Аналитический учет по счету 80 ведется по учредителям (участникам) организации и видам акций, а по договорам о совместной деятельности – по каждому договору и каждому участнику договора (п. 63 Инструкции № 50). Корреспонденция счета 80 с другими счетами приведена в приложении 52 к Инструкции № 50.

Для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей реализации, пропорционального распределения среди акционеров, безвозмездной передачи государству, аннулирования предназначен счет 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)». Счет 81 применяется хозяйственными обществами (за исключением акционерных обществ) и хозяйственными товариществами для учета долей участников в уставном фонде указанных обществ или товариществ, приобретенных последними для передачи другим участникам или третьим лицам.

Счет 82 «Резервный капитал» предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервного фонда (п. 65  Инструкции № 50).

Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о наличии и движении добавочного фонда организации.

Изменение стоимости основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов в результате переоценки, проводимой в соответствии с законодательством Республики Беларусь, отражается по дебету (кредиту) счетов учета соответствующих активов, по которым определен прирост (снижение) стоимости, и кредиту (дебету) счетов 83, 91 «Прочие доходы и расходы» в порядке, установленном законодательством.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации (п. 67 Инструкции № 50). Счет 84 – это активно-пассивный счет, на котором отражается либо величина нераспределенной прибыли, либо непокрытого убытка.

Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о наличии и движении источников средств в некоммерческих организациях (за исключением бюджетных организаций), полученных на их содержание в соответствии со сметой и на другие цели (часть первая п. 68 Инструкции № 50).

Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней (п. 70 Инструкции № 50). На счете 90 отражают выручку от реализации продукции, товаров, работ, услуг, налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, управленческие расходы, расходы на реализацию, прочие доходы и расходы по текущей деятельности.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода. Бухгалтерские записи по данному счету составляются на основе Типового плана счетов, но организация вправе уточнять содержание отдельных субсчетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета (абз. 3 п. 3 Инструкции № 50). Аналитический учет по счету 91 ведется по видам доходов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации, обеспечивающем сбор информации, необходимой для заполнения бухгалтерской отчетности (п. 71 Инструкции № 50).

Счет 93 предназначен для обобщения информации о страховых взносах (премиях), начисленных по договорам страхования и сострахования, заключенным страховой организацией или от имени страховой организации, по договорам перестрахования: перестраховщиком – суммы начисленной доли страховой премии, подлежащей получению от цедента по рискам, принятым в перестрахование, цедентом – начисленные суммы страховой премии, подлежащие передаче перестраховщику по рискам, переданным в перестрахование.

Для обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материалов, товаров, иных запасов, основных средств и другого имущества, выявленным в процессе его заготовления, хранения и реализации, кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий, предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» (п. 73 Инструкции № 50).

Исключением являются потери имущества, произошедшие в результате стихийных бедствий, отражаемые на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»).

На счете 95 «Страховые резервы» обобщается информация о наличии и движении страховых резервов, образованных страховой организацией в установленном порядке, доле перестраховщиков в страховых резервах и результатах изменения страховых резервов.

Счет 96 «Резервы предстоящих платежей» предназначен для обобщения информации о наличии и движении обязательств, в отношении которых имеется неопределенность в суммах будущих платежей, необходимых для их погашения (п. 75 Инструкции № 50).

Счет 97 предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам (п. 76 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).

Счет 98 предназначен для обобщения информации о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам (п. 77 Инструкции № 50).

По усмотрению организации к счету 98 могут быть открыты субсчета по видам доходов будущих периодов.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период предназначен счет 99 (п. 78 Инструкции № 50). По дебету счета 99 отражают суммы убытков (потерь, расходов), а по кредиту – суммы прибыли (доходов) организации. Конечный финансовый результат отчетного периода (будь то чистая прибыль или чистый убыток) определяют путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отчетный период.

Доходы и расходы организации в течение отчетного года накапливаются на счете 99 нарастающим итогом с начала года.