Ситуация 1
НДС при заключении субабонентского договора
Между арендодателем и арендатором заключен субабонентский договор, согласно которому арендодатель-абонент предъявляет арендатору-субабоненту для возмещения стоимость приобретенной электроэнергии.
Необходимо ли обеспечивать раздельный учет суммы «входного» НДС по электроэнергии и принимать ее к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по обороту со ставкой НДС 20 %?
Такая необходимость отсутствует.
Объектами обложения НДС признаются обороты по передаче абонентом субабонентам всех видов полученных энергии, газа, воды (подп. 1.1.14 п. 1 ст. 115 НК [1]).
Справочно: обязанность налогообложения такого оборота закреплена в НК с 1 января 2017 г.
Необходимость раздельного учета вычетов установлена п. 12 ст. 134 НК . Он предусмотрен в отношении оборотов по возмещению, по которым арендодатель по желанию исчисляет НДС в соответствии с порядком, установленным в подп. 9.3 п. 9 ст. 122 НК.
Следовательно, если арендодатель заключил с арендатором субабонентский договор, то он обязан исчислить НДС |*| из суммы возмещения стоимости электроэнергии, а сумму «входного» НДС принимает к вычету в обычном порядке, без каких-либо особенностей.
* Особенности исчисления НДС и порядок перевыставления налоговых вычетов в 2020 г.
Ситуация 2
Заполнение ЭСЧФ при наличии признака взаимозависимости
Арендодатель и арендатор – взаимозависимые лица.
Необходимо ли арендодателю указать в стр. 6.1 ЭСЧФ признак «Взаимозависимое лицо»?
Признак «Взаимозависимое лицо» необходимо указать в ЭСЧФ, создаваемом на сумму арендной платы. В ЭСЧФ на перевыставляемые без исчисления НДС коммунальные расходы такой признак не указывается.
В стр. 6.1 «Взаимозависимое лицо» разд. 2 «Реквизиты поставщика» формы ЭСЧФ указывается признак взаимозависимости поставщика и получателя.
Взаимозависимость поставщика и получателя определяется в порядке, установленном законодательством. Реквизит доступен для заполнения поставщику при создании ЭСЧФ. Признак не проставляется поставщиком, указавшим в стр. 6 «Статус поставщика» статус «Посредник» либо «Комиссионер»(подп. 22.2 п. 22 Инструкции № 15 [2]).
При этом при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав продавцом покупателю в ЭСЧФ продавцом указываются:
– в стр. 6 «Статус поставщика» – статус поставщика «Продавец»;
– в стр. 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» – статус получателя «Покупатель» (п. 31 Инструкции № 15).
Таким образом, при создании ЭСЧФ на сумму арендной платы или на сумму возмещаемых расходов, которые арендодатель облагает НДС по своему желанию, он будет выступать в статусе «Продавец», а значит, ему необходимо в стр. 6.1 ЭСЧФ отметить признак «Взаимозависимое лицо».
При передаче посредником потребителю объектов, подлежащих возмещению и указанных в п. 52 Инструкции № 15, посредник при выставлении ЭСЧФ потребителю указывает:
– в стр. 6 «Статус поставщика» – статус поставщика «Посредник»;
– в стр. 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» – статус получателя «Потребитель» (п. 53 Инструкции № 15).
Следовательно, при создании ЭСЧФ на возмещаемые арендатором коммунальные услуги, не облагаемые НДС, арендодатель не заполняет стр. 6.1 ЭСЧФ.
Ситуация 3
Направление ЭСЧФ арендатором – плательщиком УСН без уплаты НДС
Арендатор, применяющий УСН без уплаты НДС, письменно уведомил арендодателя, что ЭСЧФ не нужно направлять в его адрес.
Следует ли направить в Личный кабинет арендатора ЭСЧФ, созданный на сумму арендной платы и на возмещаемые расходы, которые не облагаются НДС?
Оба ЭСЧФ направляются на Портал.
ЭСЧФ |*|, если обязанность его создания возникает у плательщика, являющегося продавцом, создается и направляется на Портал (без необходимости его выставления покупателю) в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (если иное не установлено п. 8 ст. 131 НК), при реализации работ (услуг), имущественных прав покупателям, с которыми имеется письменное согласие о том, что ЭСЧФ по приобретенным ими работам (услугам), имущественным правам не выставляются в их адрес (подп. 8.5 п. 8 ст. 131 НК).
Для целей подп. 8.5 п. 8 ст. 131 НК к таким покупателям относятся в т.ч. организации и (или) индивидуальные предприниматели, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты НДС.
Одновременно, исходя из подп. 7.2 п. 7 ст. 115 НК, для целей гл. 14 НК сдача в аренду (передача в финансовую аренду (лизинг)) имущества по договору аренды (финансовой аренды (лизинга)), предусматривающему возврат объекта аренды (предмета лизинга) по завершении предусмотренного договором аренды (финансовой аренды (лизинга)) срока временного владения и пользования, является оборотом по реализации услуг.
Кроме того, при передаче посредником работ (услуг), имущественных прав потребителям в адрес потребителей ЭСЧФ может не выставляться с учетом подп. 8.5 п. 8 ст. 131 НК (п. 53 Инструкции № 15).
Следовательно, в отношении арендной платы, которая является платой за оказанную услугу, и возмещаемых коммунальных услуг с письменного согласия арендатора, применяющего УСН без НДС, ЭСЧФ можно направить на Портал.
Ситуация 4
Определение даты принятия к вычету НДС
Арендодатель получил от коммунальной организации счет (первичный учетный документ) по потребленным арендодателем коммунальным услугам за август, датированный 10.09.2020. Этой же датой он подписал счет.
Вправе ли арендодатель принять к вычету сумму НДС по коммуналке в августе, если ЭСЧФ будет подписан до 20.09.2020?
Не вправе, если сумма НДС по коммунальным услугам будет отражена на счете 18 в сентябре.
Если иное не установлено гл. 14 НК , вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком (п. 4 ст. 132 НК).
Таким образом, поскольку по счету, датированному 10.09.2020, арендодатель отразит сумму «входного» НДС в бухгалтерском учете в сентябре, вычет НДС |*| в августе невозможен.
