Из письма в редакцию:
«Наша организация заключила договор с ИП (Российская Федерация). Предмет договора – аренда оборудования, необходимого в производственной деятельности нашей организации. За аренду оборудования мы должны ежемесячно перечислять в адрес ИП – резидента Российской Федерации 150 000 рос. руб.
Просим помочь разобраться в следующих вопросах:
1. Необходимо ли удерживать подоходный налог из дохода ИП-нерезидента? Если да, то по какой ставке? Нужно ли представлять документ, подтверждающий для ИП статус налогового резидента Российской Федерации? Возможно ли представление в качестве такого документа выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей Российской Федерации?
2. Необходимо ли исчислять НДС в такой ситуации?
С уважением, Ольга Владимировна, главный бухгалтер»
Подоходный налог
Плательщиками подоходного налога |*| с физических лиц признаются физические лица (ст. 195 НК [1]).
* Аренда нежилого помещения у ИП – кто должен платить подоходный налог
Справочно: под физическими лицами понимаются в т.ч. граждане либо подданные иностранного государства (п. 5 ст. 14 НК ). Иностранным ИП признается физическое лицо, зарегистрированное в качестве ИП за пределами Республики Беларусь (п. 1 ст. 19 НК ).
При заключении договора на оказание услуг с нерезидентом-ИП или физическим лицом белорусская сторона будет выступать налоговым агентом в отношении удержания подоходного налога. Белорусская организация, от которой плательщик получил доходы, признается налоговым агентом, имеет права и несет обязанности, установленные ст. 23 НК (ст. 216 НК ). Исчисление и уплата подоходного налога с физических лиц производятся в отношении доходов плательщика, источником которых является налоговый агент.
При этом белорусская сторона, приобретающая услугу, как налоговый агент обязана в соответствии с п. 4 ст. 216 НК удержать сумму подоходного налога непосредственно из суммы выплачиваемого дохода.
Во избежание спорных ситуаций при заключении договора на оказание услуг с нерезидентом-ИП целесообразно включить в договор условие о том, что доход перечисляется за вычетом подоходного налога (подоходный налог составляет в общем случае 13 %). Включение этого условия в договор позволит в дальнейшем избежать вопросов о полном исполнении обязательств по договору.
Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками (физическими лицами) от источников в Республике Беларусь независимо от статуса налогового резиденства, т.е. как признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь (п. 1 ст. 196 НК ).
К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся в т.ч. доходы, полученные от сдачи в аренду |*| (передачи в финансовую аренду (лизинг)) или иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, включая стоимость улучшения имущества, находившегося в пользовании других лиц и возвращенного его собственнику (подп. 1.4 п. 1 ст. 197 НК ).
* Аренда помещения у ИП – как исчислить налог на недвижимость, если нет оценочной стоимости
Следует отметить, что Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства. Если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами, то применяются нормы международного договора (пп. 1, 2 ст. 5 НК ).
Справочно: между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации заключено Соглашение с РФ [2].
Доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в Республике Беларусь и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в Российской Федерации, могут облагаться налогом в Республике Беларусь по ставке, не превышающей 10 % валовой суммы доходов от авторских прав и лицензий (пп. 1, 2 ст. 11 Соглашения с РФ ).
Обратите внимание, термин «доходы от авторских прав и лицензий» при использовании в ст. 11 Соглашения с РФ означает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права использования, в т.ч. за использование или предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования.
Таким образом, доходы ИП (РФ) от сдачи Вашей организации в аренду промышленного, коммерческого оборудования облагаются подоходным налогом по ставке 10 % в Республике Беларусь.
Чтобы воспользоваться и применить положения международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения, плательщик (ИП (РФ)) представляет налоговому агенту (белорусской организации) подтверждение того, что он является резидентом Российской Федерации, выданное компетентным органом Российской Федерации (Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных).
Подтверждение может представляться налоговому агенту или в налоговый орган как до, так и после уплаты подоходного налога. Оно может быть представлено в виде электронного документа.
Представление подтверждения о налоговом резидентстве является основанием для уплаты подоходного налога по пониженной ставке 10 %.
При представлении налоговому агенту подтверждения до даты выплаты дохода подоходный налог удерживается и перечисляется в бюджет по пониженной налоговой ставке 10 %.
При непредставлении налоговому агенту подтверждения подоходный налог с физических лиц удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке по ставке 13 %.
Возврат или зачет ранее уплаченного (удержанного) подоходного налога осуществляется налоговым органом или налоговым агентом в белорусских рублях после представления плательщиком подтверждения и заявления о возврате или зачете налога.
Обращаем внимание на следующий аспект: на сайте МНС 04.12.2018 опубликовано письмо от 30.11.2018 № 4-2-15/34263 (http://nalog.gov.by/ru/razjasnenija_ru/view/r-pismo-ministerstva-po-nalogam-i-sboram-respubliki-belarus-ot-30112018-4-2-15-34263-o-podtverzhdenii-31380/). В данном письме отражены вопросы, касающиеся подтверждения статуса налогового резидента Российской Федерации для лиц, зарегистрированных в качестве ИП Российской Федерации.
Документ, подтверждающий статус налогового резидента Российской Федерации, выдается юридическим лицам, физическим лицам, физическим лицам, зарегистрированным в качестве ИП.
В графе документа, выданного по форме согласно приложению 2 к действующему с 09.12.2017 приказу ФНС России от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837@, предназначенной для указания наименования налогоплательщика, в отношении которого выдан документ, указываются Ф.И.О. и ИНН физического лица, зарегистрированного в качестве ИП. Проверить информацию о том, что налогоплательщик действительно зарегистрирован в качестве ИП, а также дату регистрации в качестве ИП можно на официальном сайте ФНС России (www.nalog.ru) в разделе «Все сервисы» – «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента» (https://egml.nalog.ru/).
Также на официальном сайте доступен электронный сервис, предоставляющий доступ к Единому реестру субъектов малого и среднего предпринимательства (https://rmsp.nalog.ru/).
Таким образом, выписка из Единого государственного реестра ИП Российской Федерации не является документом, подтверждающим тот факт, что ИП является резидентом Российской Федерации для целей применения норм Соглашения с РФ . В таком случае организации необходимо удержать и перечислить в бюджет подоходный налог в общеустановленном порядке по ставке 13 %. В дальнейшем при представлении плательщиком подтверждения статуса налогового резидента Российской Федерации установленной формы (не позднее 5 лет со дня уплаты налога, ст. 66 НК ), а также заявления о зачете (возврате) налога белорусская организация производит возврат (зачет) ранее уплаченного налога в сумме разницы между ставками подоходного налога.
НДС
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и ИП, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права (п. 1 ст. 114 НК ).
Таким образом, при заключении договора на оказание услуг с ИП-нерезидентом не следует определять место оказания услуг, так как исчислять НДС не нужно, поскольку в соответствии с нормами действующего законодательства ИП не относятся к категории организаций.
После того как мы разобрали Ваши вопросы, оказалось, что не все так сложно, – и Вы не допустите ошибок при начислении рассматриваемых налогов.
