Из письма в редакцию:
«С физлицом заключен договор подряда на выполнение им работ по сборке мебели на территории заказчика. Заказчик находится в другом городе. Физлицо несет расходы на проезд и проживание на время выполнения работы, обусловленной договором подряда. По договору физлицу выплачивается аванс, а также компенсируются расходы на проезд и проживание в месте нахождения заказчика.
Облагаются ли «зарплатными» налогами выплаченный физлицу аванс, а также компенсированная сумма расходов на проезд и проживание?
Вероника Сергеевна, бухгалтер»
Подоходный налог
Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение (п. 2 ст. 663 ГК [1]).
К доходам, облагаемым подоходным налогом, относятся вознаграждения за выполненную работу, получаемые плательщиками от организаций, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений (подп. 1.6 п. 1 ст. 197 НК [2]).
Поскольку организация-заказчик является источником выплаты вознаграждения, на нее возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у физлица и перечислению в бюджет подоходного налога (п. 1 ст. 23 НК ).
При получении физлицом доходов в денежной форме дата его фактического получения определяется как день выплаты этого дохода, в т.ч. зачисления дохода на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, а также день зачисления электронных денег в электронный кошелек плательщика либо по его поручению в электронный кошелек третьих лиц (подп. 1.1 п. 1 ст. 213 НК ).
Удержание подоходного налога производится организацией за счет любых денежных средств, фактически выплачиваемых физлицу либо по его поручению третьим лицам. При этом обязанность по удержанию налога не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца, премий, оплаты расходов на служебные командировки, сверх установленных размеров (п. 4 ст. 216 НК ). При выплате аванса по договору подряда аналогичной нормы в НК не установлено.
Таким образом, при выплате физлицу по договору подряда аванса тот факт, что работа не выполнена, значения не имеет: сумма аванса является объектом обложения подоходным налогом.
Исчисленную сумму налога следует удержать не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату физлицу доходов или дня перечисления таких доходов на счета плательщика (п. 6 ст. 216 НК ).
Налоговую базу подоходного налога (сумму аванса) можно уменьшить на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 209–211 НК (стандартные, социальные и имущественные вычеты), при наличии основания для их применения.
Что касается налогообложения компенсаций, то отмечу, что от подоходного налога освобождаются доходы |*| в виде выплат (аналогичных компенсациям, которые связаны с командировками), указанных в части третьей п. 4 ст. 208 НК (в т.ч. расходы на проезд и проживание), производимые плательщикам не по месту основной работы, в т.ч. при выполнении ими работ по ГПД, если такие выплаты предусмотрены указанными договорами (абз. 3 части четвертой п. 4 ст. 208 НК ).
Страховые взносы в ФСЗН
Вознаграждения по договору подряда, в т.ч. аванс, являются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН.
Юридические лица, предоставляющие работу гражданам по ГПД, предметом которых является выполнение работ, обязаны заключать с ними указанные договоры в письменной форме и определять в этих договорах кроме условий, установленных законодательством, также существенные условия, определенные в Указе № 314 [3] (подп. 1.1 п. 1 Указа № 314 ).
Одним из таких условий является обязательство заказчика, предоставляющего работу гражданам по ГПД, по уплате за них в установленном порядке страховых взносов в ФСЗН.
Важно! Несоблюдение письменной формы ГПД на выполнение работ, заключаемых юридическим лицом с гражданами, а равно отсутствие в этих договорах условий, установленных законодательством, влекут наложение штрафа на заказчика в размере 10 % от суммы договора, а при невозможности ее установления – до 15 базовых величин (ст. 9.25 КоАП [4]).
Объект для начисления страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан – выплаты всех видов, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по ГПД, кроме предусмотренных Перечнем № 115 [5] (ст. 2 Закона № 138-XIII [6]).
По общему правилу сумма обязательных страховых взносов, подлежащая уплате за работающего гражданина за истекший месяц, должна быть не менее суммы этих взносов, исчисленной из размера минимальной заработной платы, установленной законодательством и проиндексированной в месяце, за который начислены взносы. При исчислении взносов с выплат, начисленных в пользу лиц, выполняющих работы по ГПД (за исключением физических лиц, являющихся собственниками имущества (участниками, членами, учредителями)), условие об обязательной уплате минимальной суммы обязательных страховых взносов не применяется (п. 5 Положения № 40 [7]).
Порядок исчисления страховых взносов в ФСЗН с вознаграждения по договору подряда (в т.ч. аванса) такой же, как и по выплате доходов по трудовым договорам.
Что касается компенсации расходов (аналогичных командировочным), определенных договором подряда, то, по разъяснениям специалистов ФСЗН, если в договоре подряда отдельно указаны вознаграждение за выполненную работу и компенсация его издержек на выполнение этой работы (расходы на проезд и проживание в месте нахождения заказчика), страховые взносы в ФСЗН начисляют только на вознаграждение.
Страховые взносы в Белгосстрах
Поскольку физлицо выполняет работу, обусловленную договором подряда на территории заказчика, то сумма вознаграждения, включая аванс, является объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах.
Сумма расходов на проезд и проживание, компенсация которых предусмотрена договором подряда, не является объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах, что следует из нижеприведенных норм.
Жизнь и здоровье граждан, работающих на основании ГПД, предметом которых являются выполнение работ, в местах, предоставленных страхователем, подлежат обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 272 Положения № 530 [8]).
Объектом для начисления страховых взносов для застрахованных лиц, работающих на основании ГПД, являются начисленные в их пользу вознаграждения за выполнение работ, в местах, предоставленных страхователями.
Компенсация документально подтвержденных издержек застрахованного лица по выполнению работ исключается из объекта для начисления страховых взносов (п. 2 Положения № 1297 [9]).
