Ситуация
Автомобили не эксплуатируются
Транспортная организация частной формы собственности временно прекратила эксплуатировать отдельные автомобили по причине снижения количества заказов из-за пандемии коронавируса COVID-19.
Возник ряд вопросов:
1) как следует поступить с начислением амортизации по данным автомобилям?
2) можно ли ее отнести на счет 97 «Расходы будущих периодов»?
3) нужно ли восстанавливать инвестиционный вычет по автомобилям в 2020 г., если организация применяла инвестиционный вычет по ним в течение последних 3 лет?
Рассмотрим 2 варианта действий в таких условиях.
Вариант 1. Не производить начисление амортизации
Начисление амортизации может не производиться в случаях, предусмотренных законодательными актами и постановлениями Совета Министров Республики Беларусь (часть вторая п. 34 Инструкции № 37/18/6 [1]).
С 1 января по 31 декабря 2020 г. организациям дано право не начислять амортизацию по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемым ими в предпринимательской деятельности.
При этом нормативные сроки службы и сроки полезного использования указанных объектов основных средств и нематериальных активов продлеваются на срок, в котором начисление амортизации не производилось (п. 1 постановления № 229 [2]).
Транспортная организация имеет право не начислять амортизацию |*| основных средств в 2020 г., в т.ч. по автомобилям, которые транспортная организация прекратила эксплуатировать в 2020 г.
* Приостановка начисления амортизации по временно неиспользуемым основным средствам
В таком случае амортизацию за январь – март 2020 г. необходимо откорректировать. Организации следует отразить в бухгалтерском учете в месяце изменения учетной оценки (в апреле 2020 г.) методом «красное сторно» сумму начисленной амортизации за январь – март 2020 г.:
Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и др. – К-т 02 «Амортизация основных средств»
В части инвестиционного вычета отметим следующее. В состав внереализационных доходов включаются суммы инвестиционного вычета, исчисленного от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, включенные в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в соответствии с подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК [3], если ранее чем по истечении 3 лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету:
– происходит отчуждение;
– происходит передача в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование, доверительное управление;
– осуществляется их использование в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения;
– поступает компенсация (полностью или частично) расходов по приобретению (созданию) основных средств за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджета Союзного государства, инвестиционных фондов, сформированных в соответствии с актами Президента Республики Беларусь (подп. 3.28 п. 3 ст. 174 НК).
Приведенный перечень случаев, наступление которых приводит к отражению в налоговом учете внереализационных доводов в размере примененного ранее инвестиционного вычета, является исчерпывающим. Следовательно, приостановление плательщиком начисления амортизации по объектам основных средств после применения инвестиционного вычета не влечет восстановления суммы инвестиционного вычета по таким объектам.
Такое разъяснение по порядку применения инвестиционного вычета в случаях, когда начисление амортизации не производится, было дано МНС Республики Беларусь в письме от 23.04.2015 № 2-2-10/00721 «О применении инвестиционного вычета».
Вариант 2. Начислять амортизацию как по основным средствам в простое
Рассмотрим, можно ли начисление амортизации по неэксплуатируемым автомобилям относить на счет 97.
Напомним, что счет 97 предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам.
Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.
Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.
Расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97 (п. 32 Инструкции № 102 [4]).
В приведенной ситуации автомобили находятся в простое. Поскольку начисленную амортизацию в простое нельзя прямо соотнести с доходом какого-либо конкретного будущего периода, то ее следует отразить на счетах бухгалтерского учета расходов в периоде начисления.
Амортизационные отчисления по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности (за исключением находящихся в бюджетных организациях), производятся на протяжении всего срока полезного использования объектов и отражаются с учетом особенностей, указанных в частях второй и третьей Инструкции № 37/18/6, путем ежемесячного включения амортизационных отчислений:
– в затраты на производство или расходы на реализацию – при нахождении объектов основных средств в эксплуатации; в простое продолжительностью до 3 месяцев, в т.ч. в связи с проведением ремонта;
– в состав прочих расходов по текущей деятельности – при нахождении объектов основных средств в простое продолжительностью свыше 3 месяцев, в т.ч. в связи с проведением ремонта, в простое, вызванном полной остановкой производства продукции (работ, услуг) в структурном подразделении организации или организации в целом, а также при нахождении в запасе (часть первая п. 45 Инструкции № 37/18/6).
Простой – временная приостановка эксплуатации объекта по причине производственного (технического или технологического) или экономического характера (приложение 5 к Инструкции № 37/18/6).
Таким образом, в бухгалтерском учете следует отразить (см. таблицу):
Первые 3 месяца амортизационных отчислений |*| будут учитываться в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, поскольку основные средства, находящиеся в простое (в т.ч. в связи с проведением ремонта) продолжительностью до 3 месяцев, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации (подп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК).
* Что делать с амортизацией при временном прекращении эксплуатации объектов
Инвестиционный вычет по основным средствам производственного назначения, по которым был применен инвестиционный вычет, но в настоящее время начисление амортизации отражается как в простое, не восстанавливается, поскольку простой не поименован в подп. 3.28 п. 3 ст. 174 НК.
