Ситуация
Основное средство получено безвозмездно
В связи с кризисной обстановкой по причине пандемии коронавируса COVID-19 у организации (ООО) возникли сложности в приобретении легкового автомобиля, необходимого ей для производственных (общехозяйственныхф) нужд. Учредитель организации безвозмездно передал ей свой легковой автомобиль по договору дарения.
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете безвозмездное получение автомобиля?
Учитывается ли при обложении налогом на прибыль амортизация по безвозмездно полученному автомобилю?
При безвозмездном получении основных средств в учете необходимо составить корреспонденцию счетов, представленную в табл. 1 (п. 11 Инструкции № 26 [1]):
Таблица 1
Первоначальная стоимость безвозмездно полученных от других лиц основных средств |*| определяется исходя из текущей рыночной стоимости этих основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений в долгосрочные активы (часть пятая п. 10 Инструкции № 26).
В налоговом учете стоимость безвозмездно полученных активов включается в состав внереализационных доходов на дату их поступления (подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК [2]).
Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета (п. 2 ст. 174 НК ).
В данном случае возникнут временные разницы и, как следствие, отложенные налоговые активы, которые необходимо отразить в бухгалтерском учете, поскольку доходы признаются:
– в бухгалтерском учете – в будущих отчетных периодах;
– для налогообложения – в текущем отчетном периоде (п. 7 Инструкции № 113 [3]).
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором возникли временные разницы, на основании которых они начислены.
На счетах бухгалтерского учета следует отразить (см. табл. 2):
Таблица 2
Важно! Если по итогам текущего отчетного периода у организации отсутствует налогооблагаемая прибыль или не отражается списание погашаемых отложенных налоговых обязательств, то запись по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» не делается и сумма отложенного налогового актива остается без изменений (п. 17 Инструкции № 113).
В бухгалтерском учете амортизация по безвозмездно поступившему автомобилю начисляется в общем порядке. Напомним, с 1 января по 31 декабря 2020 г. организации получили право принять решение о неначислении амортизации по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемым ими в предпринимательской деятельности (постановление № 229 [4]). Это право можно применить и к безвозмездно поступившему автомобилю.
В налоговом учете затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК). Затраты на приобретение (в т.ч. путем создания) объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, отражаются посредством начисления амортизации.
Таким образом, амортизация автомобиля |*| (основного средства), полученного безвозмездно от учредителя, учитывается при налогообложении прибыли в общеустановленном порядке, если данное основное средство используется в предпринимательской деятельности и находится в эксплуатации.
