1. Работники предприятия участвовали:
– в выездных культурных мероприятиях, организованных облисполкомом в рамках празднования Дня Победы;
– корпоративном туристическом выезде, организованном предприятием самостоятельно и приуроченном к вышеназванному празднику.
Включаются ли расходы предприятия, связанные с участием его работников в данных мероприятиях, в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении?
Расходы в рамках празднования Дня Победы, организованного облисполкомом, могут быть учтены в составе прочих затрат при исчислении налога на прибыль |*|. Расходы по туристическому выезду – при наличии идеологической направленности в составе внереализационных расходов.
Обоснуем наш ответ.
Расходы на проведение в соответствии с законодательством официальных торжественных мероприятий, военных парадов, артиллерийских салютов и фейерверков по случаю государственных праздников, праздничных дней и памятных дат включаются в состав прочих нормируемых затрат, учитываемых при налогообложении в установленном порядке (подп. 2.3 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
День Победы является государственным праздником (проводится 9 мая) (подп. 2.1 п. 2 Указа № 157*).
_____________
* Указ Президента Республики Беларусь от 26.03.1998 № 157 «О государственных праздниках, праздничных днях и памятных датах в Республике Беларусь» (далее – Указ № 157).
Таким образом, если проведение облисполкомом мероприятия осуществлялось в рамках официальных торжественных мероприятий по случаю государственного праздника – Дня Победы, то расходы по его проведению относятся к прочим нормируемым затратам организации, учитываемым при налогообложении.
В связи с тем что проведение туристического выезда не является официальным торжественным мероприятием по случаю Дня Победы, то соответственно расходы, с ним связанные, не относятся к прочим нормируемым расходам, учитываемым при налогообложении.
Необходимо отметить, что совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС (п. 3 ст. 171 НК).
В то же время НК предусмотрено, что к внереализационным расходам, учитываемым при налогообложении прибыли, относятся расходы на проведение идеологической работы (подп. 3.29 п. 3 ст. 175 НК).
В состав таких расходов могут быть включены расходы организации, в т.ч. поименованные в планах идеологической работы (при их составлении), имеющие идеологическую направленность и отраженные в бухгалтерском учете на основании надлежащим образом оформленных первичных учетных документов (письмо МНС № 2-2-13/01214**) |*|.
_____________
** Письмо МНС Республики Беларусь от 18.04.2023 № 2-2-13/01214 «О расходах на идеологическую работу» (далее – письмо МНС № 2-2-13/01214).
* Текст письма МНС от 18.04.2023 № 2-2-13/01214 «О расходах на идеологическую работу»
Также в письме МНС № 2-2-13/01214 указано, что в составе внереализационных расходов в качестве расходов на проведение идеологической работы не могут быть учтены расходы на проведение оздоровительной, культурно-массовой и спортивно-массовой работы (за исключением случаев, когда такая работа проводится по случаю государственных праздников, праздничных дней и памятных дат).
Следовательно, если Планом идеологической работы предприятия на 2023 г. (при его наличии) предусмотрено проведение корпоративного мероприятия, приуроченного ко Дню Победы, то расходы по его проведению могут быть учтены в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль.
Исходя из представленной в вопросе информации достаточно сложно проследить идеологическую направленность в корпоративном туристическом выезде работников, даже учитывая тот факт, что он был приурочен ко Дню Победы.
Тем не менее, если в оформленных надлежащим образом первичных учетных документах, подтверждающих расходы по проведению туристического выезда, а также в иных локальных документах предприятия будут содержаться основания, позволяющие классифицировать данное мероприятие как идеологически направленное, то предприятию можно применить норму подп. 3.29 п. 3 ст. 175 НК.
От редакции
К документам, позволяющим классифицировать мероприятие идеологически направленным (в нашем случае туристического выезда), могут относиться:
1) годовой план по идеологической работе, содержащий среди прочих раздел проведения мероприятий, посвященных государственным, общереспубликанским и профессиональным праздникам, юбилейным и памятным датам, и предусматривающий, например, туристический выезд, посвященный годовщине Победы в Великой Отечественной войне, с посещением мест боевой славы и возложением цветов, водный поход по Днепро-Бугскому водному пути, посвященный памяти моряков Краснознаменной ордена Ушакова I степени Днепровской военной флотилии, а также защитников Днепро-Бугского канала, и т.д.;
2) приказ руководителя об организации туристического выезда (похода, иного мероприятия), посвященного 78-й годовщине Победы в Великой Отечественной войне;
3) положение о порядке проведения туристического выезда (похода, иного мероприятия) с указанием маршрута;
4) смета туристического выезда (похода, иного мероприятия), в которой предусматриваются:
– расходы на питание участников мероприятия;
– расходы на общественное снаряжение (палатки, котелки, тенты, лодки (байдарки), спасжилеты и т.д.);
– транспортные расходы (внутримаршрутные переезды, доставка к месту начала маршрута и забор с места завершения маршрута);
– расходы на оплату инструкторов – проводников, инструкторов по туризму и т.д.;
5) первичные документы, подтверждающие покупку товаров или оплату услуг, предусмотренных сметой;
6) акты выполненных работ (оказанных услуг), иные документы.
Организация осуществляет оптово-розничную торговлю.
Может ли организация учесть при налогообложении прибыли расходы, связанные:
– с проведением самостоятельно организованного культурного мероприятия в рамках празднования Дня Независимости Республики Беларусь (Дня Республики);
– чествованием ветеранов организации, вручением подарков по случаю профессионального праздника – Дня работников торговли?
Расходы в рамках празднования государственных праздников и праздничных дней могут быть учтены при налогообложении прибыли при выполнении определенных условий.
Обоснуем наш ответ.
В состав прочих нормируемых затрат, учитываемых при налогообложении в установленном порядке, включаются расходы на проведение в соответствии с законодательством по случаю государственных праздников, праздничных дней и памятных дат официальных торжественных мероприятий, военных парадов, артиллерийских салютов и фейерверков (подп. 2.3 п. 2 ст. 171 НК).
День Независимости Республики Беларусь является государственным праздником (проводится 3 июля), а День работников торговли относится к праздничным дням (проводится в последнее воскресенье июля) (подп. 2.1, 2.2.3.1 п. 2 Указа № 157).
Таким образом, если бы данные мероприятия осуществлялись в рамках официальных торжественных мероприятий по случаю этих праздников, то расходы по их проведению относились бы к прочим нормируемым затратам организации, учитываемым при налогообложении.
В связи с тем что проведение этих праздников не является официальными торжественными мероприятиями, а они инициированы организацией самостоятельно, то соответственно расходы, с ними связанные, не относятся к прочим нормируемым расходам, учитываемым при налогообложении.
Однако при исчислении налога на прибыль учитываются не только затраты, но и внереализационные расходы |*|.
* Изменения-2023 в составе внереализационных доходов и расходов
К внереализационным расходам, учитываемым при налогообложении прибыли, относятся расходы на проведение идеологической работы (подп. 3.29 п. 3 ст. 175 НК).
НК не содержит определения термина «идеологическая работа», а также конкретного перечня расходов, которые относятся к расходам на проведение идеологической работы, подлежащим включению в состав внереализационных расходов.
Отдельные рекомендации по применению этой нормы даны в письме МНС № 2-2-13/01214. В частности, к расходам на проведение идеологической работы можно отнести расходы организации, имеющие идеологическую направленность, не поименованные в п. 1 ст. 173 НК в качестве затрат, неучитываемых при налогообложении, и отраженные в бухгалтерском учете на основании надлежащим образом оформленных первичных учетных документов.
Например, к таким расходам возможно отнесение расходов, связанных:
– с участием в мероприятиях идеологического характера, в т.ч. официальных торжественных и культурно-массовых мероприятиях по случаю государственных праздников, праздничных дней и памятных дат (включая приобретение цветов, сувениров, расходы по доставке работников для участия в таких мероприятиях);
– организацией и проведением встреч и мероприятий с ветеранами труда и Великой Отечественной войны.
Учитывая изложенное, расходы по проведению для работников организации культурного мероприятия в рамках празднования государственного праздника – Дня Независимости Республики Беларусь, а также чествованию ветеранов организации, вручению подарков по случаю праздничного дня – Дня работников торговли могут быть рассмотрены как расходы на проведение идеологической работы и включены в состав внереализационных расходов.
При этом полагаем необходимым отразить надлежащим образом эту направленность в распорядительных и первичных учетных документах организации.
Руководитель организации планирует поездку в Российскую Федерацию с целью изучения рынка и поиска потенциальных покупателей.
Учитываются ли при налогообложении прибыли понесенные им командировочные расходы?
Если цель командировки носит производственный характер, то данные расходы учитываются в составе нормируемых затрат |*|.
* Командировочные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли
Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета).
К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся (п. 1 ст. 169 НК):
– затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– нормируемые затраты.
То есть при налогообложении учитываются только экономически обоснованные затраты, непосредственно связанные с предпринимательской деятельностью.
К нормируемым затратам, учитываемым при налогообложении, относятся расходы и компенсации при служебных командировках, возмещаемые в порядке и размерах, установленных постановлением № 176* (подп. 1.1 п. 1 ст. 171 НК).
_____________
* Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176 «О порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках» (далее – постановление № 176).
Следовательно, расходы по командировке руководителя, непосредственно связанной с предпринимательской деятельностью организации (поиск новых рынков сбыта), учитываются в составе затрат при исчислении налога на прибыль в пределах норм, утвержденных постановлением № 176.
Производственный характер командировки может быть подтвержден отчетом о ее результатах |*|*|.
<…>
Полный текст читайте в журнале «Главный Бухгалтер», № 25/2023.
