Белорусская организация планирует приобрести партию товаров у резидента Вьетнама. Организация заключила договор поручения с резидентом КНР, согласно которому поручает резиденту КНР осуществить поиск транспортной компании для доставки товаров в Республику Беларусь.
Надо ли уплатить налог на доходы при перечислении резиденту КНР вознаграждения за оказываемые услуги?
Не надо, если китайская компания представит подтверждение о налоговом резидентстве.
Объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признают доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь, от оказания посреднических услуг (подп. 1.12.4 п. 1 ст. 189 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа) (п. 1 ст. 191 НК).
Датой начисления дохода считается наиболее ранняя из следующих дат:
– дата отражения белорусской организацией в бухгалтерском учете обязательств перед иностранной организацией по выплате дохода;
– дата отражения в бухгалтерском учете факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации (факта осуществления платежа, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета) (п. 2 ст. 191 НК).
Налог на доходы по посредническим услугам исчисляют исходя из налоговой базы, умноженной на ставку в размере 15 % (подп. 1.5 п. 1 ст. 192, п. 2 ст. 193 НК).
Налоговая декларация по налогу на доходы представляется белорусской организацией – налоговым агентом в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом), на который приходится дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы.
Перечисление налога в бюджет осуществляется в этом же месяце, но не позднее 22-го числа (пп. 1, 5 ст. 193 НК).
Для Республики Беларусь правила, закрепленные в международных соглашениях, имеют приоритет над национальным налоговым законодательством. Это значит, что если международным договором установлены правила налогообложения, отличные от белорусских, то применяют нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права (пп. 1 и 2 ст. 5 НК).
Таким международным договором является Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество (далее – Соглашение).
Согласно ст. 7 Соглашения прибыль предприятия одного договаривающегося государства облагается налогом только в этом договаривающемся государстве, если только это предприятие не осуществляет коммерческую деятельность в другом договаривающемся государстве через расположенное там постоянное представительство.
Для целей применения Соглашения иностранная организация должна представить в установленном порядке подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в КНР, которое должно быть заверено компетентным органом этого государства.
Справочно: подтверждение может представляться в налоговый орган как до уплаты налога на доходы |*|, так и после этой уплаты. Подтверждение может быть представлено в виде электронного документа.
Представление подтверждения в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента является основанием для неудержания налога на доходы или удержания налога на доходы по пониженным ставкам с учетом положений соответствующего международного договора Республики Беларусь, если иное не установлено п. 4 ст. 194 НК. При непредставлении в налоговый орган подтверждения налог на доходы удерживают и перечисляют в бюджет в установленном порядке (п. 1 ст. 194 НК).
Таким образом, если резидент КНР представит подтверждение о налоговом резидентстве, то белорусская организация не удерживает налог на доходы. В случае непредставления подтверждения о резидентстве применяется ставка налога на доходы в размере 15 %.
