Что такое банковский вклад (депозит) и какова его цель?
Банковский вклад (депозит) – это денежные средства в белорусских рублях или иностранной валюте, размещаемые юридическими лицами в банке в целях хранения и получения дохода на срок, либо до востребования, либо до наступления (ненаступления) определенного в заключенном договоре обстоятельства (события) (ст. 179 БК [1]).
В настоящее время линейку вкладов для юридических лиц предлагают все крупные банки Беларуси. Можно открыть депозитный вклад на выбор в белорусских рублях, долларах США, евро, российских рублях. При этом у организаций есть возможность пополнения, т.е. добавления средств к сумме уже размещенного в банке вклада, либо они могут воспользоваться капитализацией – начислением процентов за период пользования деньгами не только на первоначальную сумму вклада, но и на проценты, причитающиеся за прошлые периоды. Выбор зависит от цели – сохранить либо накопить капитал.
В случае заключения договора срочного отзывного банковского вклада (депозита) вкладчик вправе потребовать возврата вклада (депозита) до истечения срока возврата вклада (депозита) (абз. 3 части пятой ст. 182, часть четвертая ст. 186 БК) |*|.
* Признание и учетная оценка финансовых активов и финансовых обязательств
Расчет процентов по банковскому вкладу (депозиту)
Порядок начисления и расчета процентов по операциям банков, связанным с привлечением и размещением денежных средств в белорусских рублях и иностранной валюте, установлен Инструкцией № 125 [2].
Размер процентных ставок, порядок и периодичность начисления процентов (в т.ч. при закрытии счетов, передаче счетов, изменении процентной ставки), порядок и сроки их уплаты определяются в соответствии с договорами и (или) законодательством.
Договор банковского вклада (депозита) обязательно составляется в письменной форме (часть первая ст. 183 БК).
Начисление процентов может производиться исходя из условного (360) или фактического (365 или 366) количества дней в году.
При расчете процентов исходя из условного количества дней в году (360) количество дней в месяце условно принимается за 30. В месяцах, имеющих 31 день, 31-е число в расчет не принимается, а в феврале остаток за последнее число повторяется столько раз, сколько дней не достает до 30.
При расчете процентов исходя из фактического количества дней в году (365 или 366) проценты начисляются за каждый календарный день года (п. 53 Инструкции № 125).
Количество дней в году (месяце), применяемое Нацбанком, банками при начислении процентов, определяется в локальном правовом акте и указывается в заключенных договорах.
Проценты по вкладу (депозиту) начисляются со дня его поступления ко вкладополучателю по день, предшествующий дню его возврата вкладчику. Может быть предусмотрен и иной порядок начисления процентов, что оговаривается в договоре банковского вклада (часть первая ст. 188 БК).
Выплата вкладчику процентов по вкладу (депозиту) осуществляется ежемесячно, если иное не предусмотрено договором банковского вклада (депозита) (часть вторая ст. 188 БК).
Принцип начисления является одним из принципов бухгалтерского учета и означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 4 ст. 3 Закона № 57-З [3]).
Следовательно, в бухгалтерском учете проценты, причитающиеся к получению по вкладу (депозиту), отражаются в составе доходов по инвестиционной деятельности того месяца, за который они начислены.
С целью ежемесячного отражения процентов по вкладу (депозиту) организация вправе запросить у банка ведомость начисленных процентов в разбивке по месяцам. Она также вправе сама произвести расчет процентов в соответствии с условиями заключенного договора банковского вклада (депозита), оформив его бухгалтерской справкой-расчетом (ст. 10 Закона № 57-З).
Варианты заключения банковских вкладов (депозитов)
Рассмотрим порядок отражения в учете вкладов (депозитов) в белорусских рублях и начисленных процентов, учитывая разные варианты условий по заключенным договорам с банком.
Пример 1
Досрочное истребование суммы вклада (депозита) по договору срочного отзывного банковского вклада
Организация 03.02.2020 заключила договор банковского вклада (депозита) в сумме 100 000 руб. В соответствии с договором срочного отзывного банковского вклада срок депозита составляет 3 месяца.
Основные условия договора:
– установлена процентная ставка – 9 % годовых;
– проценты начисляются банком ежемесячно в день, соответствующий дате поступления денег на счет вклада (депозита);
– проценты рассчитываются на ежедневный фактический остаток денег на счете на конец операционного дня за каждый календарный день за период со дня зачисления средств на депозитный счет (дня предыдущей выплаты процентов) по день, предшествующий дате расчета и перечисления процентов (день возврата вклада (депозита));
– при досрочном расторжении договора проценты по вкладу (депозиту) подлежат пересчету за весь период вклада по день, предшествующий дню списания денежных средств со счета, и начисляются по процентной ставке 5 % годовых;
– расчет процентов производится исходя из фактического (366) количества дней в году и фактического количества дней в месяце.
Организации 03.03.2020 были зачислены проценты на депозитный счет за период с 03.02.2020 по 02.03.2020 в размере 713,11 руб. Организация 20.03.2020 досрочно истребовала сумму вклада (депозита).
Банк произвел перерасчет процентов по вкладу (депозиту). Излишне выплаченные суммы процентов организация вернула банку.
В бухгалтерском учете организации будут иметь место следующие записи (см. табл. 1).
Таблица 1
_____________
* На основании новых данных за февраль 2020 г. организация обязана сделать корректирующие записи в бухгалтерском учете в связи с изменением в учетной оценке обязательств банка по процентам. Исправлением ошибки данные записи не являются (абз. 2 п. 2, п. 8 НСБУ № 80 [4]).
Таким образом, если срочный или условный банковский вклад (депозит) возвращается организации по ее требованию до истечения срока возврата вклада (депозита) либо до наступления (ненаступления) определенного в договоре обстоятельства (события), то проценты по вкладу (депозиту) выплачиваются в размере и порядке, установленных договором (часть шестая ст. 186 БК). Договором также может быть предусмотрен перерасчет процентов по пониженной ставке за все время нахождения средств на депозитном счете или за определенный период в том случае, если вклад (депозит) возвращается организации досрочно (полностью или частично).
Одним из видов договора банковского вклада (депозита) является договор банковского вклада (депозита) до востребования, в соответствии с которым вкладополучатель обязан возвратить вклад (депозит) и выплатить начисленные по нему проценты по первому требованию вкладчика (абз. 2 части первой, часть вторая ст. 182 БК).
Пример 2
Договор банковского вклада (депозита) с правом досрочного снятия
Организация 02.03.2020 разместила свободные денежные средства на депозитном счете, заключив договор банковского вклада (депозита) с правом досрочного снятия в размере 100 000 руб. на срок 6 месяцев. По требованию организации 15.05.2020 денежные средства были возвращены на текущий (расчетный) счет организации.
Условиями договора предусмотрено следующее:
– банк ежемесячно начисляет и уплачивает проценты за хранение денег на депозитном счете;
– проценты зачисляются на текущий (расчетный) счет в последний рабочий день месяца (в день возврата вклада).
Банком начислены и перечислены проценты:
– за март и апрель 2020 г. (со дня размещения денежных средств на депозите по последний день месяца) соответственно 450 руб. и 497 руб. (условно);
– за май 2020 г. (с 1 по 14 мая) – 240 руб.
В данном случае по условиям договора проценты по вкладу (депозиту) начисляются со дня его поступления ко вкладополучателю по день, предшествующий дню его возврата вкладчику.
Проценты по вкладу (депозиту) выплачиваются вкладчику ежемесячно, если иное не предусмотрено договором банковского вклада (депозита). При возврате вклада (депозита) проценты начисляются и выплачиваются полностью (ст. 188 БК ).
В бухгалтерском учете организации будут иметь место следующие записи (см. табл. 2).
Таблица 2
НДС по процентам по банковскому вкладу (депозиту)
Получение организацией процентов по банковскому вкладу (депозиту) не связанно с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав. При определении налоговой базы НДС суммы процентов не учитываются. Перерасчет суммы процентов не влияет на размер налоговой базы данного налога (п. 5 ст. 120 НК [5]).
ЭСЧФ в данном случае также не составляется (подп. 1.1 п. 1, подп. 7.1 п. 7 ст. 115, п. 3 ст. 131 НК) |*|.
* Что делать бухгалтеру, если не хватает денег на уплату налогов
Налог на прибыль по процентам по банковскому вкладу(депозиту)
Проценты по вкладу (депозиту) в целях налогообложения прибыли организации в общем случае включаются в состав внереализационных доходов. Дата отражения внереализационного дохода определяется на дату признания доходов в бухгалтерском учете (подп. 2.20 п. 2 ст. 13, п. 2, подп. 3.4 п. 3 ст. 174 НК).
Отдельных правил корректировки налоговой базы по налогу на прибыль в отношении внереализационных доходов и расходов в случае изменения их суммы налоговым законодательством не установлено. По разъяснениям специалистов налоговых органов, при перерасчете в сторону уменьшения процентов по вкладу (депозиту) в связи с досрочным возвратом суммы вклада (депозита) следует внести изменения в налоговую базу по налогу на прибыль (т.е. уменьшить сумму внереализационных доходов) за каждый период, в котором такие проценты участвовали в ее формировании. Если начисление процентов и их перерасчет приходятся на один период, то проценты включаются в налоговую базу уже с учетом их исчисления по пониженной ставке.
