Ситуация. Полная предоплата получена частями
Организация реализует товары на экспорт. От покупателя она получает 100%-ю предоплату, которая перечислена частями.
В приведенной ситуации возникли следующие вопросы:
1. Может ли организация, экспортирующая товары, прописать в учетной политике следующий порядок определения суммы доходов от реализации активов: суммы авансов в первоочередном порядке распределяются на первые по времени поставки, а в рамках первых по времени поставок (при необходимости) – на товары, указанные первыми в первичных документах организации (отправителя)?
Такого права у организации нет.
Порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, с 1 января 2015 г. определяет Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденный постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее – Национальный стандарт № 69).
Выраженную в иностранной валюте сумму доходов от реализации активов отражают в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу (п. 4 Национального стандарта № 69):
1) на дату совершения хозяйственной операции, если не был получен аванс в иностранной валюте;
2) дату (даты) получения аванса в иностранной валюте, если был получен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы доходов;
3) дату (даты) получения аванса в иностранной валюте |*| в части суммы доходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов. В этом случае порядок определения суммы доходов от реализации каждой единицы (части) активов (части доходов) в случае частичных авансов, указанный в абз. 4 части первой п. 4 Национального стандарта № 69, должен быть закреплен в положении об учетной политике организации.
* Информация о реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту доступна для подписчиков электронного «ГБ»
Как видим, организация имеет право прописать в учетной политике порядок определения суммы доходов от реализации каждой единицы (части) активов (части доходов) только в случае, если ею получены частичные авансы.
В приведенной ситуации были получены авансы в иностранной валюте частями, но в размере полной ожидаемой суммы доходов. Следовательно, доходы нужно определять исходя из валютной стоимости товаров, общей суммы доходов в белорусских рублях (суммы всех предоплат в иностранной валюте, пересчитанных по официальному курсу Нацбанка Республики Беларусь на день оплаты).
Пример. Получена частями полная предоплата
Организация реализует товары стоимостью 30 000 долл. США. Стоимость реализации товара А составляет 18 000 долл. США, товара Б – 12 000 долл. США.
Организация получила аванс за реализуемые товары 5 июня 2015 г. в сумме 20 000 долл. США. Курс доллара США на дату поступления аванса – 15 130 руб. Аванс в сумме 10 000 долларов США был получен 8 июня 2015 г., курс доллара США на эту дату – 15 316 руб. Отгрузка произведена 10 июня 2015 г. Выручка составила 455 760 000 руб. (20 000 × 15 130 руб. + 10 000 × 15 316 руб.).
Выручка по товарам определена в табл. 1.
Таблица 1
В бухгалтерском учете организации будут отражены записи, приведенные в табл. 2:
Таблица 2
* Информация о порядке определения даты, на которую следует отражать выручку от реализации, доступна для подписчиков электронного «ГБ»
Как видим, курсовые разницы не возникли.
2. Каким образом определяется налогооблагаемая база по НДС и налогу на прибыль?
При реализации товаров за иностранную валюту каких-либо особенностей для целей исчисления налога на прибыль Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК) не содержит. Следовательно, налоговая база по налогу на прибыль при реализации товаров за иностранную валюту определятся в той же сумме, что и выручка в бухгалтерском учете.
При определении налоговой базы НДС по договорам, предусматривающим реализацию товаров за иностранную валюту, пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производят по официальному курсу Нацбанка Республики Беларусь, установленному на момент фактической реализации товаров (п. 2 ст. 97 НК).
При реализации отгруженных с 1 января 2015 г. товаров за иностранную валюту по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте, на условиях предварительной оплаты, аванса, задатка для определения налоговой базы НДС пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производят по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком Республики Беларусь на дату получения предварительной оплаты, аванса, задатка в части стоимости товаров, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка, полученной с 1 января 2015 г.
