Государственное унитарное предприятие (заказчик) заключило договор с белорусской коммерческой организацией (исполнитель) на приобретение и доработку программного продукта по товародвижению в белорусских рублях в эквиваленте к иностранной валюте. Предмет договора предусматривал следующие этапы работ:
– этап 1 – подготовка технического задания;
– этап 2 – разработка программного продукта;
– этап 3 – техническое сопровождение.
Первоначально сумма договора не подпадала под обязанность заказчика проводить тендер.
В настоящее время подрядчиком выполнены и сданы работы по 1-му этапу (подготовка технического задания).
Ввиду изменения курса иностранных валют дальнейшее исполнение последующих этапов работ у заказчика требует увеличения стоимости работ и проведения тендера у заказчика.
Возможно ли отнести понесенные расходы заказчика по оплате технического задания в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли?
Да, с учетом определенных условий.
Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее – НК) и (или) законодательством (п. 1 ст. 169 НК).
Перечня затрат, учитываемых при налогообложении, в НК не предусмотрено.
Юридические лица самостоятельны в принятии решений, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. В состав затрат, учитываемых при налогообложении |*|, включаются расходы, не подлежащие включению в стоимость основного средства или нематериального актива, и они должны быть связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Если поименованные расходы имеют отношение к предпринимательской деятельности плательщика, они обоснованно могут уменьшать налогооблагаемую прибыль при исчислении налога на прибыль.
Организация заключила со страховой организацией договор добровольного страхования для своих работников и членов их семей.
В каком порядке возможно учесть данные расходы при налогообложении прибыли?
Расходы можно учесть при налогообложении прибыли с учетом установленных ограничений.
Страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь, и страховых взносов, предусмотренных законодательством (в т.ч. иностранных государств), являющихся условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы, не учитываются при налогообложении прибыли (подп. 1.17 п. 1 ст. 173 НК). На основании подп. 1.1 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 12.05.2005 № 219 «О страховых взносах по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)» (далее – Указ № 219) страховые взносы по договорам добровольного страхования жизни, договорам добровольного страхования дополнительной пенсии, заключенным организациями-страхователями в пользу физических лиц, работающих в организациях-страхователях по трудовым договорам, подлежат включению этими организациями-страхователями в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.
Страховые взносы |*| по договорам добровольного страхования медицинских расходов (при условии, что договоры заключены на срок не менее 1 года), заключенным организациями-страхователями со страховыми организациями в пользу физических лиц, работающих в организациях-страхователях по трудовым договорам, также подлежат включению этими организациями-страхователями в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.
Важно! Размеры страховых взносов по договорам добровольного страхования, которые могут быть включены в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, ограничены подп. 1.2 п. 1 Указа № 219. Так, сумма страховых взносов, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг):
1) не может превышать по договорам добровольного страхования жизни и договорам добровольного страхования дополнительной пенсии 12 % фонда заработной платы организации-страхователя, по договорам добровольного страхования медицинских расходов (при условии, что договоры заключены на срок не менее 1 года) – 5 % фонда заработной платы организации-страхователя;
2) определяется с учетом размера ежемесячных страховых взносов за одного работника, который по договорам добровольного страхования жизни и договорам добровольного страхования дополнительной пенсии не может превышать одной месячной минимальной заработной платы, по договору добровольного страхования медицинских расходов (при условии, что договор заключен на срок не менее 1 года) – 2 базовых величин.
В связи с производственной необходимостью организация списала в июне 2020 г. вышедшее из строя и невозможное для дальнейшей эксплуатации основное средство, по которому в декабре 2019 г. был применен инвестиционный вычет.
Следует ли восстанавливать сумму этого вычета и включать ее в состав внереализационных доходов?
Вычет не подлежит восстановлению и не подлежит включению в состав внереализационных доходов.
Инвестиционный вычет подлежит восстановлению путем включения в состав внереализационных доходов при наступлении обстоятельств, изложенных в подп. 3.28 п. 3 ст. 174 НК, когда:
– происходит отчуждение;
– происходит передача в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование, доверительное управление;
– осуществляется использование в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения;
– поступает компенсация (полностью или частично) расходов по приобретению (созданию) основных средств или стоимости вложений в реконструкцию за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджета Союзного государства, инвестиционных фондов, сформированных в соответствии с актами Президента Республики Беларусь.
Данный перечень является исчерпывающим. Следовательно, при списании в связи с невозможностью дальнейшей эксплуатации основного средства, по которому был применен инвестиционный вычет |*|, оснований для включения в состав внереализационных доходов суммы инвестиционного вычета нет.
Организация допустила перерасход топливно-энергетических ресурсов в III квартале 2020 г. При этом нарастающим итогом за 9 месяцев превышения нет.
Можно ли включить все потребление ТЭР в III квартале текущего года в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли?
Нет, при условии утверждения поквартальных норм.
Расходы на оплату топливно-энергетических ресурсов (ТЭР) при исчислении налога на прибыль относятся к нормируемым затратам (подп. 1.2 п. 1 ст. 171 НК) и уменьшают налогооблагаемую прибыль в пределах норм, установленных законодательством.
Справочно: порядок утверждения ТЭР регулирует Положение о порядке разработки, установления и пересмотра норм расхода топливно-энергетических ресурсов, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18.03.2016 № 216 (далее – Положение № 216).
Действие Положения № 216:
– распространяется на юридические лица с годовым потреблением ТЭР 100 т условного топлива и более и (или) юридические лица, имеющие источники тепловой энергии производительностью 0,5 Гкал/ч и более;
– не распространяется на виды топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, поэтому в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, включаются расходы в пределах установленных норм.
Справочно: нормы расхода ТЭР классифицируются на текущие и прогрессивные (п. 7 Положения № 216).
Текущие нормы расхода ТЭР устанавливаются на период до одного календарного года с поквартальной разбивкой, в т.ч. по результатам проведенного энергетического обследования (энергоаудита).
Прогрессивные нормы расхода ТЭР устанавливаются на период от 1 года до 5 лет, в т.ч. по результатам проведенного энергетического обследования (энергоаудита), для юридических лиц с годовым потреблением ТЭР 1 500 т условного топлива и более.
С учетом комментариев Департамента по энергоэффективности Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь при установлении поквартальных норм превышение также определяется поквартально без применения нарастающего итога и «годового пересчета». При необходимости можно произвести пересмотр норм расхода ТЭР в порядке, предусмотренном для их установления в соответствии с пп. 19–21 Положения № 216.
Если организация потребляет в течение года ТЭР в объеме до 100 т условного топлива и у нее нет источников тепловой энергии производительностью 0,5 Гкал/ч и более, ей в соответствии с нормами Положения № 216 не надо разрабатывать и утверждать нормы расхода ТЭР.
В таком случае расходы на оплату стоимости потребленного объема ТЭР учитываются такими организациями при налогообложении прибыли в полном объеме.
Организация в 2020 г. приказом руководителя установила нормы списания топлива |*| по транспортным средствам на уровне норм завода-изготовителя, которые использовались организацией в 2019 г. В связи с изменением условий эксплуатации транспортного средства возникла необходимость изменения ранее утвержденных норм и введения повышающих коэффициентов.
Правомерно ли списание топлива по повышенным нормам, утвержденным руководителям организации, учитывать в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли?
Да, правомерно при определенных условиях.
В случае отражения при исчислении налога на прибыль в 2020 г. стоимости топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования следует руководствоваться частью первой п. 6 Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении». Так, в состав затрат, учитываемых при налогообложении, включается стоимость топлива, израсходованного в пределах норм, установленных руководителем организации самостоятельно или путем обращения в аккредитованную испытательную лабораторию.
Ограничений по пересмотру норм не определено. Следовательно, для правомерности включения в затраты расходов на оплату топлива для механического транспортного средства руководитель может изменить ранее установленные нормы.
Целесообразно в приказе руководителя по установлению норм расхода топлива предусмотреть вариативность установления норм расхода топлива с учетом сезонности, дорожного покрытия и т.п.
Если руководителем установлен только один показатель нормы расхода топлива, никакие коэффициенты не могут быть применены.
