Из письма в редакцию:
«Наша организация активно пользуется налоговыми льготами, в частности инвестиционным вычетом, что позволяет уменьшить налог на прибыль и направить высвободившиеся средства на развитие организации. В текущем квартале у нас возникли ситуации, которые, по нашему мнению, могут потребовать «восстановления» сумм инвестиционного вычета:
1) в июне 2017 г. приобретен объект основных средств, эксплуатация которого по производственным причинам начата в августе 2017 г. Начисление амортизации линейным способом начато с сентября 2017 г. Сумма инвестиционного вычета, исчисленная от первоначальной стоимости объекта основных средств, включена в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) в сентябре 2017 г.
Следует ли «восстанавливать» инвестиционный вычет, если объект основных средств был реализован в августе 2020 г.?
2) в 2018 г. введено в эксплуатацию здание склада, которое используется для хранения готовой продукции и материалов, и применен инвестиционный вычет. В текущем квартале в связи с неполной загрузкой склада организация планирует часть склада сдать в аренду.
Следует ли «восстанавливать» инвестиционный вычет?
3) ликвидируется объект основных средств, по которому в 2018 г. был применен инвестиционный вычет. Детали и узлы, полученные от ликвидации, планируется реализовать.
Надо ли «восстанавливать» сумму инвестиционного вычета по ликвидированному объекту основных средств?
4) планируется безвозмездно передать дочернему унитарному предприятию грузовой автомобиль, по которому в 2019 г. был применен инвестиционный вычет.
Следует ли «восстанавливать» инвестиционный вычет в данном случае?
Вероника Марковна, бухгалтер»
Исчисление 3-летнего периода для «восстановления» инвестиционного вычета
В первом случае инвестиционный вычет не нужно «восстанавливать».
Инвестиционным вычетом признают сумму, исчисленную от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией (подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК [1]).
Сумму инвестиционного вычета |*| включают в затраты по производству и реализации в отчетном периоде, на который приходится месяц, с которого в соответствии с законодательством начато начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.
* Нужно ли «восстанавливать» инвестиционный вычет при реорганизации
В состав внереализационных доходов включают суммы инвестиционного вычета (его части), исчисленного от первоначальной стоимости основных средств (их частей), используемых в предпринимательской деятельности, включенные в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в соответствии с подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК, если отчуждение происходит ранее чем по истечении 3 лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету (подп. 3.28 п. 3 ст. 174 НК).
Дата начала исчисления 3-летнего периода для «восстановления» инвестиционного вычета и момент его отражения в учитываемых при налогообложении прибыли затратах не взаимосвязаны.
Таким образом, 3-летний период исчисляется с момента принятия к бухгалтерскому учету основного средства (июнь 2017 г.), а не с момента применения инвестиционного вычета (сентябрь 2017 г.). Поскольку с момента принятия к бухгалтерскому учету объекта основных средств прошло более 3 лет (объект реализован в августе 2020 г.), то «восстанавливать» инвестиционный вычет не следует.
Сдача части склада в аренду
В данном случае инвестиционный вычет нужно «восстанавливать», если не оформить договорные отношения по-другому.
Если ранее чем по истечении 3 лет с момента принятия основного средства к бухгалтерскому учету его передают в аренду, то в состав внереализационных доходов включают сумму инвестиционного вычета (его части), исчисленного от первоначальной стоимости основного средства, используемого в предпринимательской деятельности, включенную в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в соответствии с подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК (подп. 3.28 п. 3 ст. 174 НК).
Если обстоятельства, повлекшие «восстановление» инвестиционного вычета, возникли в отношении не всего объекта основных средств, а только его части, инвестиционный вычет может быть «восстановлен» частично. Инвестиционный вычет |*|, приходящийся на часть первоначальной стоимости объекта основных средств, определяется пропорционально удельному весу этой части первоначальной стоимости объекта основных средств в его общей первоначальной стоимости (подп. 3.28 п. 3 ст. 174 НК).
* Инвестиционный вычет по основным средствам сезонного характера
Критерий для определения удельного веса организация может определять самостоятельно в каждом конкретном случае, исходя из различных показателей, относящихся к объекту основных средств и характеризующих его.
Таким образом, в случае сдачи части склада в аренду организация обязана частично «восстановить» сумму инвестиционного вычета, поскольку с момента ввода склада в эксплуатацию не прошло 3 года. Однако организация может избежать «восстановления» инвестиционного вычета, если не сдаст склад в аренду, а окажет услуги по хранению.
Справочно: по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности. По договору складского хранения товарный склад (хранитель) обязуется за вознаграждение хранить товары, переданные ему товаровладельцем (поклажедателем), и возвратить эти товары в сохранности (п. 1 ст. 776, п. 1 ст. 797 ГК [2]).
Следовательно, если организация не передает в аренду (иное возмездное или безвозмездное пользование) часть склада, а оказывает услуги по хранению сторонним организациям на территории своего склада, то «восстанавливать» инвестиционный вычет не требуется.
Ликвидация объекта основных средств
«Восстанавливать» инвестиционный вычет по ликвидированному объекту основных средств не следует.
В состав внереализационных доходов включаются суммы инвестиционного вычета (его части), исчисленного от первоначальной стоимости основных средств (их частей), используемых в предпринимательской деятельности, включенные в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в соответствии с подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК, если ранее чем по истечении 3 лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету:
– происходит отчуждение;
– происходит передача в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование, доверительное управление;
– осуществляется их использование в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения;
– поступает компенсация (полностью или частично) расходов по приобретению (созданию) основных средств или стоимости вложений в реконструкцию за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджета Союзного государства, инвестиционных фондов, сформированных в соответствии с актами Президента Республики Беларусь (подп. 3.28 п. 3 ст. 174 НК).
Данный перечень является закрытым. Выбытие объекта основных средств в связи с его ликвидацией подп. 3.28 п. 3 ст. 174 НК не предусматривает.
Безвозмездная передача дочернему унитарному предприятию грузового автомобиля
Как я уже отмечала, инвестиционный вычет нужно «восстанавливать» в случаях отчуждения основных средств при условиях, изложенных в подп. 3.28 п. 3 ст. 174 НК.
Поскольку имущество дочернего унитарного предприятия находится в собственности создавшего его юридического лица, то отчуждение в рассматриваемой ситуации не происходит |*| и обязанность по «восстановлению» и включению во внереализационные доходы инвестиционного вычета у вашей организации не возникает.
* Безвозмездная передача основного средства в пределах одного собственника и налог на прибыль
Справочно: право собственности на имущество, приобретенное унитарным предприятием по договорам или иным основаниям, приобретается собственником имущества этого унитарного предприятия (п. 2 ст. 210 ГК).
Имущество дочернего унитарного предприятия находится в собственности собственника имущества предприятия-учредителя и принадлежит дочернему предприятию на праве хозяйственного ведения (п. 2 ст. 113 ГК).
Искренне Ваша, Ольга Павловна
