Ситуация
Лизингодатель обеспечивает страхование предмета лизинга
Лизингодатель в течение всего срока лизинга обеспечивает ежегодное имущественное страхование предмета лизинга от всех видов возможного ущерба. Выгодоприобретателем по страховому полису является лизингодатель. Лизингополучатель в составе лизинговых платежей возмещает инвестиционные расходы лизингодателя, связанные с имущественным страхованием предмета лизинга. Такие платежи выделены в договоре лизинга в отдельную категорию структуры платежей (далее – дополнительный лизинговый платеж) и включают в себя НДС.
Как определяется сумма лизингового платежа
Состав лизингового платежа |*| определяется по соглашению сторон с учетом сумм (п. 11 Правил № 526 [1]):
– вознаграждения (дохода) лизингодателя;
– полностью или частично возмещающих инвестиционные расходы лизингодателя, включенные в стоимость предмета лизинга согласно п. 9 Правил № 526 ;
– полностью или частично возмещающих иные инвестиционные расходы лизингодателя, включая все виды страхования предмета лизинга, риска неуплаты лизинговых платежей и других рисков, возникающих при исполнении договора лизинга, а также при государственной регистрации предмета лизинга, прав на него и (или) договора лизинга, если в соответствии с законодательством или договором лизинга такие страхование и (или) регистрацию осуществляет лизингодатель.
Таким образом, возмещение страхового взноса входит в состав лизингового платежа, поэтому лизингополучателю следует рассматривать его оплату как оплату лизингового платежа.
Бухгалтерский учет
Лизинговые платежи в сумме дохода лизингодателя отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-4 «Прочие расходы») и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 12 Стандарта № 73 [2]).
Расходы, связанные с получением во временное владение и пользование предмета лизинга по договору финансовой аренды (лизинга), включаются в состав расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 (абз. 4 п. 15 Инструкции № 102 [3]).
Таким образом, в бухгалтерском учете дополнительный лизинговый платеж отражается в том же порядке, что и вознаграждение лизингодателя.
НДС
НДС, выделенный лизингодателем по дополнительному лизинговому платежу, принимается к вычету в общеустановленном порядке. Ограничений по вычету законодательством не предусмотрено.
Налог на прибыль
Основным критерием включения расходов в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, является их непосредственная связь с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (ст. 169, п. 1 ст. 170 НК [4]).
Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета. К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (ст. 169 НК ).
Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК ).
Таким образом, в случае если предмет лизинга используется в предпринимательской деятельности лизингополучателя, лизинговый платеж |*| в полном объеме (с учетом иных расходов) включается в затраты лизингополучателя.
