Проверят, кто должен платить НДС: иностранная организация или белорусский покупатель
При реализации работ (услуг) на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах РБ, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящие на учете в налоговых орга-нах РБ организации, приобретающие данные активы (ст. 92 НК).
Белорусская организация – покупатель может судить о постановке иностранной организации на учет в налоговых органах РБ по документам, содержащим учетный номер плательщика РБ. Напомним, что налоговые вычеты при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь работ (услуг) производятся на основании первичных учетных документов установленной уполномоченными государственными органами формы, составленных на бланках, полученных продавцами в установленном законодательством порядке либо составленных в виде электронных документов, созданных в порядке, установленном Советом Министров (п. 5 ст. 107 НК). Следовательно, если продавец – иностранная организация состоит на учете в налоговом органе РБ, то она предъявит НДС в таком первичном учетном документе, где укажет свой УНП. Кроме того, эта информация будет содержаться в договоре. Проверить информацию об иностранной организации – плательщике можно на сайте www.portal.nalog.gov.by.
Важно! Положения ст. 150 НК в данной ситуации не применяются.
Справочно: налоговый агент не удерживает налог на доходы и не представляет налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, если до наступления срока исполнения обязательства по удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы им получено подтверждение об осуществлении иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, выданное налоговым органом РБ (п. 4 ст. 150 НК).
Данное подтверждение может быть использовано и для целей подтверждения того, что иностранная организация сама уплатит НДС, но для этих целей оно необязательно.
Проверят правильность определения налоговой базы по НДС
При реализации на территории Республики Беларусь работ (услуг) иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, в т.ч. на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров с состоящими на учете в налоговых органах РБ организациями и индивидуальными предпринимателями, налоговая база определяется как стоимость этих работ (услуг) (п. 12 ст. 98 НК).
Следовательно, налоговой базой, от которой организация должна исчислить НДС, является стоимость работ (услуг), указанная в договоре. Данная стоимость не содержит НДС, налог начисляется на налоговую базу:
сумма налога = налоговая база × 20 / 100 (при ставке НДС – 20 %).
При определении налоговой базы по договорам, предусматривающим реализацию работ (услуг) за иностранную валюту, пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу Нацбанка, установленному на момент их фактической реализации или на дату фактического осуществления расходов, оплаты (п. 2 ст. 97 НК).
Следовательно, стоимость работ (услуг), установленная в договоре в иностранной валюте, пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка на момент фактической реализации. Это положение применяется, если валюта договора и валюта платежа совпадают.
Пример 1. Стоимость работ по договору установлена в иностранной валюте
Иностранная организация – резидент Польши выполнила ремонт оборудования на территории Республики Беларусь. Стоимость ремонтных работ согласно договору составила 1 000 долл. США. Оплата осуществляется в долларах США.
Налоговая база равна: 1 000 долл. США × курс доллара США, установленный Нацбанком на момент фактической реализации.
В случае если валюта договора и валюта платежа различаются, налоговая база определяется в порядке, установленном п. 7 ст. 97 НК.
Так, по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, налоговая база НДС при реализации активов определяется на момент фактической реализации активов в иной иностранной валюте путем пересчета с применением официальных курсов, установленных Нацбанком на эту дату, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с моментом фактической реализации, – в подлежащей оплате сумме в иностранной валюте. При этом налоговая база, определенная в иностранной валюте (иной иностранной валюте), пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации активов (п. 7 ст. 97 НК). Дата определения величины обязательства определяется в соответствии с п. 5 ст. 31 НК.
Пример 2. Стоимость договора установлена в евро с оплатой в российских рублях
Иностранная организация – резидент РФ оказала маркетинговые услуги резиденту РБ. Стоимость услуг установлена в договоре в евро в сумме 1 000 евро, оплата должна быть произведена в российских рублях по курсу Центробанка России на дату подписания акта об оказании услуг.
Налоговая база по НДС определяется исходя из стоимости услуг в евро, умноженной на курс евро, установленный Центробанком России на дату подписания акта об оказании услуг, и на курс российского рубля, установленного Нацбанком на момент фактической реализации.
Важно правильно определить момент фактической реализации
Важно! Момент фактической реализации определяется в различном порядке в зависимости от того, кем является резидент РБ – заказчиком или посредником.
1. Если резидент РБ выступает заказчиком.
Моментом фактической реализации является день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) приобретаемых активов (п. 5 ст. 100 НК).
Пример 3. Произведена предоплата за услуги
Заказчик заплатил за консультационные услуги иностранной организации Германии в мае 2014 г. Фактически услуги оказаны в июле 2013 г. Заказчик должен исчислить НДС в мае 2014 г.
Май 2014 г.:
Д-т 60 – К-т 51, 52
– произведена предоплата за услуги;
Д-т 18 – К-т 68
– исчислен НДС от стоимости приобретаемых услуг.
Июнь 2014 г.:
Д-т 68 – К-т 18
– принят к вычету исчисленный НДС.
Июль 2014 г.:
Д-т 20, 25, 26 и др. – К-т 60
– отражена стоимость оказания услуг*.
__________________________
* Корреспонденция счетов составлена редакцией.
2. Если резидент РБ является посредником по реализации работ (услуг) иностранной организации.
С 1 января 2013 г. моментом фактической реализации активов на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, на основе договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров с состоящими на учете в налоговых органах РБ организациями и индивидуальными предпринимателями признается день выполнения работ, оказания услуг покупателям (заказчикам) независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 5 ст. 100 НК). День оказания услуг определяется в соответствии с п. 1 ст. 100 НК.
Пример 4. Оказание услуг по посредническому договору
По посредническому договору с иностранной организацией – резидентом Швеции резидент РБ за вознаграждение заключает договоры с белорусскими заказчиками, которым представляет информацию о ценовом диапазоне на рынке химической промышленности Швеции. НДС необходимо исчислить на день оказания информационных услуг белорусскому клиенту.
Проверят правильность отражения оборота в налоговой декларации по НДС
Налоговую базу и суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах РБ, включая суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, указанными в пп. 3 и 4 ст. 92 НК, организации обязаны отражать в стр. 13 налоговой декларации по НДС (подп. 10.9 п. 10 Инструкции порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82; далее – Инструкция № 82).
Налоговая база и сумма НДС отражаются в стр. 13 налоговой декларации по НДС за тот отчетный период, на который приходится момент фактической реализации.
В гр. 2 стр. 13 налоговой декларации по НДС отражается стоимость работ (услуг) без НДС, в гр. 4 – сумма НДС.
Какие льготы распространяются на обороты по реализации работ (услуг) иностранными организациями на территории Республики Беларусь
НК предусмотрены 2 льготы, которые касаются именно оборотов по реализации работ (услуг) иностранными организациями. Это обороты по реализации на территории Республики Беларусь:
– иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, организациям культуры, телерадиовещательным организациям рекламных услуг и имущественных прав на объекты авторского права и смежных прав (подп. 1.7-3 п. 1 ст. 94 НК);
– иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ,работ (услуг), связанных с участием белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в международных конференциях, форумах, симпозиумах, конгрессах, в выставочно-ярмарочных мероприятиях, проводимых в иностранных государствах (подп. 1.46 п. 1 ст. 94 НК).
Кроме того, положения ст. 94 НК и п. 2 ст. 93 НК распространяются также на обороты по реализации работ (услуг) на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ (подп. 4.1 п. 4 ст. 94 НК).
В разд. I налоговой декларации по НДС не отражается налоговая база при приобретении на территории Республики Беларусь у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РБ, объектов, освобождаемых от НДС в соответствии с законодательными актами РБ (подп. 10.9 п. 10 Инструкции № 82). Исчисление НДС по таким работам (услугам) не производится.
Пример 5. Освобождение от НДС
Подрядчиком по строительству паркинга на территории Республики Беларусь выступает резидент Польши. В данном случае применяется льгота по НДС в соответствии с подп. 1.12 п. 1 ст. 94 НК.
Налоговая база не уменьшается на сумму удержанного налога на доходы иностранных организаций
Плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (ст. 145 НК).
При выплате отдельных видов доходов у белорусского покупателя таким иностранным организациям возникает обязанность по исчислению налога на доходы. Сумма налога на доходы, в отличие от НДС, уплачивается не за счет средств резидента Республики Беларусь, а за счет средств иностранной организации, т.е. не доплачивается ей при выплате дохода.
Удержание сумм налогов покупателем (заказчиком), признаваемым налоговым агентом в Республике Беларусь, не является прекращением обязательств перед иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах РБ (п. 5 ст. 100 НК).
Таким образом, НДС исчисляется на момент фактической реализации от всей стоимости работ (услуг), установленной договором, т.е. без уменьшения на сумму удержанного налога на доходы.
Пример 6. Налог на доходы и НДС
С иностранной организацией заключен договор на оказание ею рекламных услуг. В июле 2014 г. в бухгалтерском учете отражено получение услуг на сумму 1 000 евро. На 31 июля 2014 г. (дату подписания акта) начислен налог на доходы по ставке 15 %. Сумма налога на доходы перечислена в бюджет 15 августа 2014 г. Оплата нерезиденту за минусом налога на доходы 850 евро перечислена 27 августа 2014 г.
Удержание налога на доходы не признается оплатой нерезиденту. НДС необходимо исчислить из полной стоимости 1 000 евро по курсу Нацбанка на момент оплаты нерезиденту (на 27 августа 2014 г.).
От редакции:
В учете следует отразить (см. табл. 1):
Курс евро:
– на 31 июля 2014 г. – 13 820 руб.;
– на 27 августа 2014 г. – 13 740 руб.
Вычитаем НДС в следующем отчетном периоде
Суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении работ (услуг) на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ, подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении работ (услуг) (п. 14 ст. 107 НК).
Учитывая изложенное, исчисленный по ст. 92 НК налог подлежит вычету в отчетном периоде, следующем за отчетным периодом исчисления, независимо от факта выполнения работ (оказания услуг). Если плательщик ведет книгу покупок, то в гр. 2 книги покупок отражается 22-е число месяца, следующего за отчетным периодом, в котором был исчислен НДС.
Пример 7. Оплата услуг произведена частями
Резидент РБ (отчетным периодом по НДС является календарный месяц) 12 августа 2014 г. оплатил 1 000 евро за консультационные услуги организации – резиденту Бельгии. Стоимость услуг составила 1 500 евро, оставшаяся сумма оплаты (500 евро) перечислена 5 сентября 2014 г. Услуга будет оказана в октябре 2014 г.
В стр. 13 налоговой декларации за январь – август отражается налоговая база в размере 1 000 евро по курсу Нацбанка на 12 августа 2014 г. Исчисленная сумма НДС отражается в составе налоговых вычетов в сентябре. В стр. 13 налоговой декларации за январь – сентябрь отражается налоговая база 500 евро по курсу Нацбанка на 5 сентября 2014 г. Исчисленная сумма НДС отражается в составе налоговых вычетов в октябре.
От редакции:
В учете следует отразить (см. табл. 2):
Курс евро:
– на 12 августа 2014 г. – 13 880 руб.;
– на 5 сентября 2014 г. – 13 530 руб. (курс условный).
Посредникам следует руководствоваться п. 7 ст. 105 НК.
Согласно данному пункту при реализации комиссионером (поверенным) работ (услуг) на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров покупателю выделяются суммы НДС, исчисленные комиссионером (поверенным) по работам (услугам) комитентов (доверителей), местом реализации которых является Республика Беларусь.
Таким образом, исчисленная сумма НДС у посредника к вычету не принимается, а предъявляется заказчику.
Пример 8. Посреднический договор с иностранной организацией
По посредническому договору с иностранной организацией – резидентом Швеции резидент РБ за вознаграждение заключает договоры с белорусскими заказчиками, которым представляет информацию о ценовом диапазоне на рынке химической промышленности Швеции. НДС, исчисленный на момент оказания услуг, предъявляется заказчику дополнительно к стоимости услуг.
Распределение налоговых вычетов по удельному весу: исчисленный НДС нужно исключить
При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключаются налоговая база и сумма НДС по работам (услугам), приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ (п. 24 ст. 107 НК).
Суммой оборота признаются сумма налоговой базы и НДС, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы.
Следовательно, и сумму налоговой базы, которая не содержит НДС, отраженную в гр. 2 стр. 13 налоговой декларации, и сумму НДС, отраженную в гр. 4 стр. 13, не включают в общую сумму оборота, принимаемую для распределения налоговых вычетов по удельному весу.
Сумма НДС, отраженная в гр. 4 стр. 13 налоговой декларации, в следующем отчетном периоде становится налоговым вычетом, и в составе вычетов она подлежит распределению по удельному весу между оборотами, по которым вычет НДС осуществляется в различном порядке.
