Ситуация
Размер компенсации за использование работником личного транспортного средства в служебных целях определяется по договоренности с нанимателем
Организация (место основной работы) в соответствии с заключенным со своим работником соглашением начала использовать в служебных целях его личный легковой автомобиль. При этом данный работник использует свой автомобиль как в личных, так и в служебных целях. За использование автомобиля организация выплачивает компенсацию за его износ (амортизацию), а также по соглашению с этим работником:
– несет расходы по текущему ремонту автомобиля;
– возмещает работнику его расходы на топливо и по страхованию автомобиля.
Являются ли указанные расходы организации доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом?
Работник, использующий свое транспортное средство для нужд нанимателя, вправе получить компенсацию за его износ (амортизацию) |*|. Размер и порядок ее выплаты определяются по договоренности с нанимателем (ст. 106 ТК [1]).
Иными словами, работник должен достичь соглашения с нанимателем об использовании автомобиля для нужд нанимателя, о размере и порядке выплаты компенсации за износ (амортизацию) транспортного средства до того, как начнет использовать личный автомобиль в служебных целях.
Отметим, что на получение компенсации, предусмотренной ст. 106 ТК [1], имеют право только те работники, с которыми заключен трудовой договор, в т.ч. работающие по совместительству.
Граждане, не состоящие в трудовых правоотношениях с организацией (заключившие гражданско-правовые договоры, учредители), права на получение указанной компенсации не имеют.
Справочно: организации применяют разные подходы к определению компенсации за использование работником личного автомобиля в служебных целях.
Так, компенсация может быть определена как:
– конкретная ежемесячная сумма без оговорок либо с оговорками (например, без учета периодов нахождения работника в трудовых отпусках, временной нетрудоспособности и т.д.);
– конкретная сумма за один рабочий день работника без оговорок либо с оговорками (например, с учетом дней использования работником автомобиля для нужд нанимателя).
Согласно позиции МНС компенсация должна выплачиваться за фактическое использование транспортного средства. Это значит, компенсация не должна выплачиваться за рабочие дни, в которые работник не использовал автомобиль для нужд нанимателя.
От уплаты подоходного налога освобождаются все виды компенсаций, которые предусмотрены законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь. Исключение установлено:
– для компенсации за неиспользованный трудовой отпуск;
– компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих плательщику (п. 4 ст. 208 НК [2]).
Таким образом, компенсация за износ (амортизацию) автомобиля работника, используемого для нужд организации, признается объектом обложения подоходным налогом.
Помимо вышеназванной компенсации наниматель вправе устанавливать дополнительные трудовые и иные гарантии для работников по сравнению с законодательством о труде (часть третья ст. 7 ТК). Это значит, что наниматель может по договоренности с работником нести определенные расходы на содержание, обслуживание и эксплуатацию имущества.
В нашей ситуации стороны пришли к соглашению, что текущий ремонт автомобиля работника, используемого им в служебных и личных целях, а также страхование автомобиля производятся за счет организации.
В данном случае надо учитывать, что в отличие от сделок по гражданско-правовым договорам (аренда, безвозмездное пользование) использование работником личного транспортного средства для нужд нанимателя предполагает также эксплуатацию транспортного средства в нерабочее время в личных целях.
Это значит, что расходы на ремонт автомобиля и его страхование не связаны напрямую с использованием работником этого автомобиля для служебных целей – у него такие расходы возникают независимо от того, использует он свой автомобиль для нужд нанимателя или нет. Кроме того, выплата компенсации производится в целях возмещения работнику износа его транспортного средства, а именно предполагает покрытие эксплуатационных расходов работника на автомобиль. Таким образом, несмотря на то что отдельное возмещение данных расходов может быть предусмотрено договором, расходы по текущему ремонту автомобиля и его страхованию признаются доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом.
Возмещение нанимателем работнику расходов на топливо при документальном подтверждении его использования для служебных поездок не является для работника доходом и соответственно объектом обложения подоходным налогом (подп. 2.6 п. 2 ст. 13, подп. 2.1 п. 2 ст. 200 НК ) |*|.
* Как документально подтвердить расход топлива при использовании личного автомобиля в служебных целях
Организация в указанной ситуации вправе применить льготы, установленные:
– абз. 2 части первой п. 23 ст. 208 НК , – в отношении расходов по ремонту автомобиля |*|.
* Порядок учета затрат на топливо при доставке товара личным автомобилем работника
Согласно указанной льготе от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в пп. 14, 29 и 30 ст. 208 НК ), полученные от организации, являющейся местом основной работы, в размере, не превышающем 2 115 руб., в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК ).
Под действие льготы также подпадают доходы, полученные пенсионерами, которые ранее работали в этой организации.
Справочно: размеры льготы, определенной п. 23 ст. 208 НК , содержатся в приложении 9 к Указу № 503 [3] и могут применяться организациями по 31 декабря 2020 г.;
– п. 24 ст. 208 НК , – в отношении расходов по страхованию автомобиля.
От подоходного налога освобождаются доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в т.ч. по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые в течение налогового периода:
– от организации, являющейся местом основной работы;
– в размере, не превышающем 3 622 руб. (приложение 9 к Указу № 503, может применяться по 31 декабря 2020 г.).
Действие льготы также распространяется на доходы, полученные пенсионерами не за исполнение трудовых или иных обязанностей:
– от организации, которая в прошлом была их основным местом работы;
– от профсоюзной организации, если являются ее членами.
