Что надо знать бухгалтеру о дополнительных отпусках
Работникам организаций предоставляются трудовые отпуска, которые, в свою очередь, делятся на основной и дополнительные (ст. 150 ТК [1]).
К дополнительным отпускам относятся следующие их виды:
– за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и за особый характер работы (ст. 157 ТК);
– за ненормированный рабочий день (ст. 158 ТК);
– за продолжительный стаж работы (ст. 159 ТК);
– поощрительные отпуска:
отпуск, предусмотренный ст. 160 ТК;
отпуск, предоставляемый работникам-контрактникам (подп. 2.5 п. 2 Декрета № 29 [2]; п. 3 части первой ст. 261-2 ТК).
При занятости на работах с вредными и (или) опасными условиями труда дополнительный отпуск предоставляется на основании аттестации рабочих мест по условиям труда. Продолжительность такого дополнительного отпуска определяют в зависимости от установленного по результатам аттестации класса (степени) вредности или опасности условий труда (приложение 1 к постановлению № 73 [3]).
Дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день предоставляется работникам с ненормированным рабочим днем – особым режимом работы, в соответствии с которым отдельные работники могут при необходимости эпизодически по письменному или устному приказу (распоряжению), постановлению нанимателя или по своей инициативе с ведома нанимателя или уполномоченного должностного лица нанимателя выполнять свои трудовые обязанности за пределами установленной нормы продолжительности рабочего времени (ст. 118-1 ТК). Возникающая при этом переработка компенсируется предоставлением дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день (ст. 158 ТК). Законодательством определена максимальная продолжительность такого отпуска – до 7 календарных дней |*|.
Дополнительный отпуск за непрерывный стаж работы предоставляется нанимателем работникам, имеющим продолжительный стаж работы в одной организации, отрасли (ст. 159 ТК). При этом право устанавливать работникам отпуск за продолжительный стаж работы целиком принадлежит нанимателю. Максимальная продолжительность такого отпуска не может быть более 3 календарных дней (часть первая ст. 159 ТК).
Дополнительные поощрительные отпуска по основаниям ст. 160 ТК могут устанавливаться коллективным договором, соглашением или нанимателем всем работникам, отдельным их категориям (по специальностям и видам производств, работ, структурных подразделений), а персонально – трудовым договором. Отметим, что предоставление дополнительного поощрительного отпуска является правом нанимателя, поэтому только от решения нанимателя зависит, устанавливать конкретному работнику такой отпуск или нет.
Продолжительность этого поощрительного отпуска ТК не установлена.
Предоставление дополнительного поощрительного отпуска по нормам Декрета № 29 в 2020 г. являлось предметом особого внимания.
Дополнительный отпуск за контракт, но без Декрета № 29
Бухгалтерам привычно определение права на дополнительный поощрительный отпуск за контракт по основаниям подп. 2.5 п. 2 Декрета № 29.
Поскольку с 28 января 2020 г. аналогичная норма была введена в ТК (п. 3 части первой ст. 261-2 ТК), с указанной даты появилась ее «задвоенность», т.е. обязанность нанимателя предоставлять такой отпуск работникам, с которыми заключены контракты. Исключена она была принятием Декрета № 1 [4].
Так, с 12 апреля 2020 г. из Декрета № 29 исключены пп. 1, 2, части первая – четвертая п. 4 и абз. 3 п. 7, в т.ч. касающиеся требования, предъявляемого к содержанию контрактов (требования о предоставлении и оплате дополнительного поощрительного отпуска) (подп. 1.2 п. 1 Декрета № 1).
Таким образом, с 12 апреля 2020 г. дополнительный поощрительный отпуск на основании Декрета № 29 уже не предоставлялся. Поскольку в ТК полностью перенесены положения Декрета № 29 о предоставлении дополнительного поощрительного отпуска, то такой отпуск следует предоставлять на основании п. 3 части первой ст. 261-2 ТК.
ТК, как и ранее Декретом № 29, предусмотрено предоставление данного дополнительного поощрительного отпуска до 5 календарных дней с сохранением среднего заработка.
Бухгалтерский учет дополнительных отпусков
Как правило, бухгалтер, определяя порядок отражения в учете оплаты дополнительных отпусков, решает, какие счета для этого нужно применить:
– счета по учету затрат;
– счета по учету прочих расходов текущей деятельности.
Рассмотрим этот вопрос, руководствуясь порядком, закрепленным в Инструкции № 102 [5].
В состав прямых затрат на оплату труда включаются затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат (часть шестая п. 9 Инструкции № 102).
Выбор счета по учету затрат при этом находится в прямой связи:
– с видом деятельности организации;
– трудовыми функциями работников.
В частности, это могут быть счета учета затрат на производство или расходов на реализацию.
Определиться с порядком отражения расходов на оплату дополнительных отпусков в бухгалтерском учете помогло письмо Минфина [6]. Так, в бухгалтерском учете суммы расходов на оплату дополнительных отпусков, в т.ч. дополнительного поощрительного отпуска согласно Декрету № 29, следовало отражать по дебету счетов учета затрат на производство, управленческих расходов, расходов на реализацию и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (часть седьмая письма Минфина).
Обращаем внимание, что с изменением правового основания для предоставления дополнительного отпуска по контракту его экономическая суть не поменялась. Как и прежде, расходы на оплату дополнительного поощрительного отпуска, предоставляемого работникам-контрактникам на основании нормы ТК, следует отражать на счетах учета затрат на производство, управленческих расходов, расходов на реализацию (в зависимости от осуществляемой организацией деятельности и трудовых функций работников).
Отпуск за продолжительный стаж работы (ст. 159 ТК) и дополнительный поощрительный отпуск согласно ст. 160 ТК имеют социальную направленность. Следовательно, оплату дней отпусков, предоставляемых в соответствии со ст. 159 и 160 ТК, включают в бухгалтерском учете в прочие расходы по текущей деятельности и отражают на одноименном субсчете 90-10 |*|.
* Включение отдельных расходов в состав прочих нормируемых затрат
Налоговый учет дополнительных отпусков
В затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, суммы оплаты дней основного отпуска включаются в размерах, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК [7]).
Оплата дополнительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательством, в целях налогообложения относится к прочим затратам, которые включены в состав нормируемых затрат (п. 2 ст. 171 НК) |*|.
* Дополнительные отпуска – окончательный вариант бухучета и налогообложения в 2020 г.
Сумма оплаты дней дополнительных отпусков включается в совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм дохода, полученного от сдачи в аренду,с учетом НДС (далее – выручка) (п. 3 ст. 171 НК).
Вместе с тем Указом № 411 [8] установлено, что выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в виде оплаты дополнительных поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательными актами, включается в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.4 п. 1 Указа № 411).
С учетом того что нормы Указа № 411 имеют преимущество по отношению к соответствующим нормам НК , расходы на оплату дополнительного поощрительного отпуска, предоставляемого в соответствии с Декретом № 29 , включались в затраты по производству и реализации (работ, услуг), имущественных прав, а не в нормируемые затраты.
Аналогичные выводы можно сделать и по отношению к дополнительному поощрительному отпуску, предоставляемому в рамках ТК. Он тоже подпадает под действие подп. 1.4 п. 1 Указа № 411, а именно:
1) отпуск предоставлен физическим лицам, работающим по трудовым договорам;
2) отпуск является не просто дополнительным, а дополнительным поощрительным;
3) отпуск предоставляется в обязательном порядке;
4) обязанность предоставления отпуска установлена законодательным актом |*|.
Таким образом, в налоговом учете расходы на оплату дополнительных поощрительных отпусков, предоставляемых работникам по контракту на основании ст. 261-2 ТК, следует включать в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (т.е. такие отпускные учитываются при налогообложении прибыли в полном размере).
Обобщение информации по оплате дополнительных отпусков
Отражение в бухгалтерском и налоговом учете среднего заработка, сохраняемого за дни дополнительных отпусков в 2020 г., представлено в таблице.
