По договору с резидентом Российской Федерации (поставщик) в адрес белорусской организации «А» (покупатель) поступило оборудование как для собственных нужд, так и для целей дальнейшей реализации. НДС при ввозе товара из Евразийского экономического союза (ЕАЭС) уплачен до 20-го числа месяца, следующего за месяцем ввоза и постановки товара на учет, в полном объеме поставки согласно договору и принят к вычету. В последующем была произведена приемка товара по количеству и качеству товарных единиц, в результате которой была выявлена недостача.
В рамках внешнеторгового договора поставщик (организация «А») ввез данное оборудование по контракту с резидентом Франции с территории Евросоюза как для собственных нужд, так и для дальнейшей реализации. НДС при ввозе уплачен таможенным органам при выпуске товаров в свободное обращение в полном объеме поставки согласно контракту, принят к вычету в установленном порядке. При приемке товара по количеству и качеству была выявлена недостача товара.
Следует ли в указанных ситуациях скорректировать вычет по НДС, приходящийся на сумму недостачи, и применить положения подп. 24.15 п. 24 ст. 133 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) в случаях:
а) выявления недостачи до перехода права собственности в соответствии с условиями договора к покупателю и отказа поставщика признать недостачу;
б) выявления недостачи после момента перехода права собственности в соответствии с условиями договора к покупателю и отказа поставщика признать недостачу;
в) выявления недостачи до перехода права собственности в соответствии с условиями договора к покупателю и признания недостачи поставщиком;
г) выявления недостачи после момента перехода права собственности в соответствии с условиями договора к покупателю и признания недостачи поставщиком?
Следует в определенных ситуациях.
Не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты |*| (подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК).
Справочно: под утратой товара следует понимать потери (в т.ч. недостачу, хищение, бой) товара при его хранении, транспортировке и (или) реализации, в т.ч. сверх норм естественной убыли (потерь, боя), установленных законодательством, а при их отсутствии – сверх норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным. При отсутствии установленных норм такие потери товара признаются сверхнормативными.
Указанное ограничение права на вычет не применяется в отношении основных средств.
Таким образом, при выявлении недостачи (недокомплекта) оборудования, приобретенного (ввезенного) для собственных нужд и соответственно оприходованного в бухгалтерском учете на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (с дальнейшим отражением на счете 01 «Основные средства»), положения подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК не применяют.
При выявлении импортером при ввозе оборудования, предназначенного для дальнейшей реализации с отражением в бухгалтерском учете на счете 41 «Товары», ненадлежащего качества и (или) ненадлежащей комплектации (недокомплектации) необходимо руководствоваться следующим.
При признании претензии поставщиком независимо от перехода права собственности (что должно быть подтверждено соответствующими документами) иностранный поставщик произведет замену товара ненадлежащего качества, совершит доукомплектацию товара либо иным способом осуществит компенсацию за нарушение условий договоров. В этой ситуации данную хозяйственную операцию необходимо рассматривать как брак товара, ненадлежащую комплектацию с последующей заменой, доукомплектацией либо иной компенсацией. Порчи, утраты товаров в понимании, установленном в подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК, здесь не происходит, поэтому положения данного пункта не применяются.
Важно! Если поставщиком товара выступает резидент государства – члена ЕАЭС, могут быть применены положения п. 23 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе), а именно:
– при возврате импортированных товаров в месяце принятия их на учет отражение в налоговой декларации операций по импорту этих товаров не производится, если возврат товаров осуществлен по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации;
– при возврате по указанной причине импортированных товаров по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, налогоплательщик представляет в налоговый орган соответствующую уточненную (дополнительную) налоговую декларацию и соответствующие документы (их копии);
– в случае частичного возврата по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации товаров в налоговый орган необходимо представить уточненное (взамен ранее представленного) заявление без отражения сведений о частично возвращенных товарах;
– в случае полного возврата по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации всех товаров, сведения о которых были отражены в ранее представленном заявлении, в налоговый орган уточненное (взамен ранее представленного) заявление не следует представлять. В данной ситуации налогоплательщик информирует налоговый орган о реквизитах ранее представленного заявления, в котором были отражены сведения о полностью возвращенных товарах, по форме и в порядке, которые установлены нормативными правовыми актами налоговых органов государств-членов либо иными нормативными правовыми актами государствчленов;
– при частичном или полном возврате товаров по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации восстановление сумм НДС, ранее уплаченных при импорте этих товаров и принятых к вычету, производится в налоговом периоде, в котором произведен возврат товаров, если иное не предусмотрено законодательством государства-члена.
В случае непризнания претензии поставщиком (независимо от перехода права собственности) такую хозяйственную операцию необходимо рассматривать как утрату (при недокомплектации оборудования), порчу товара (при выявлении брака) для целей применения положений подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК.
ООО «Б» – резидент Республики Беларусь принимает участие в международной конференции, проводимой иностранной организацией в дистанционной форме с использованием различных средств видеосвязи посредством сети Интернет. ООО «Б» перечислило организатору конференции (иностранной организации) взнос за участие в данном мероприятии.
Возникает ли у ООО «Б» объект обложения НДС при перечислении иностранной организации взноса за участие в конференции? Вправе ли резидент Республики Беларусь применить льготу по НДС, руководствуясь положениями подп. 1.10.2 п. 1 ст. 118 НК?
Объект обложения НДС отсутствует.
Обороты по реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, работ (услуг), связанных с участием белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в международных конференциях, форумах, симпозиумах, конгрессах, в выставочно-ярмарочных мероприятиях, проводимых в иностранных государствах, освобождены от НДС (подп. 1.10.2 п. 1 ст. 118 НК).
Взнос за участие в международной конференции, проводимой в дистанционной форме с использованием средств видеосвязи посредством сети Интернет, не следует рассматривать в качестве оплаты за выполнение работ, оказание услуг иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, так как выполнения работ, оказания услуг при такой форме проведения международной конференции не происходит.
Соответственно объекта обложения НДС у ООО «Б» – участника такой международной конференции |*| при оплате взноса за участие не возникает.
* Участие в международной конференции: учет и исчисление НДС
Белорусский банк (заказчик) заключил с компанией – резидентом Чешской Республики (исполнитель) договор на участие в практической конференции, которая будет организована в онлайн-формате.
По условиям договора заказчик приобретает и оплачивает, а исполнитель оказывает услуги по организации участия одного представителя заказчика в практической конференции.
Вправе ли банк в отношении приобретаемых у исполнителя услуг по организации участия представителя заказчика в практической конференции, проводимой в онлайн-формате, применить освобождение от НДС? Является ли территория Республики Беларусь местом реализации указанных услуг в целях исчисления НДС?
Освобождение от исчисления НДС не применяется. Местом оказания услуг белорусская территория не признается.
Международная конференция проводится в дистанционной форме, поэтому освобождение от НДС, предусмотренное подп. 1.10.2 п. 1 ст. 118 НК, в рассматриваемой ситуации не применяют. При приобретении банком у резидента Чешской Республики услуг по организации участия представителя в практической онлайн-конференции объекта при исчислении НДС не возникает, так как в соответствии с положениями подп. 1.6 п. 1 ст. 117 НК местом оказания таких услуг территория Республики Беларусь не признается.
По условиям договора аренды организация (арендатор) ежемесячно возмещает стоимость коммунальных услуг по арендованным помещениям. Арендодатель 31.08.2020 направил в адрес арендатора первичный учетный документ по возмещаемым коммунальным расходам за август 2020 г. Арендатор подписал этот документ и указал дату подписания – 18.09.2020.
Какую дату должен указать арендодатель в стр. 3 «Дата хозяйственной операции» при заполнении ЭСЧФ? В каком месяце у арендатора возникнет право на вычет сумм НДС, указанных в данном ЭСЧФ?
Сентябрь 2020 г.
При передаче посредником потребителю объектов, подлежащих возмещению, посредник при выставлении ЭСЧФ потребителю указывает в стр. 3 «Дата совершения операции» дату совершения хозяйственной операции, которая соответствует дате передачи объектов посредником, но не ранее даты совершения операции, указанной в ЭСЧФ, номер которого отражен в стр. 12 «Номер ЭСЧФ продавца» (п. 53 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15).
Датой совершения хозяйственной операции по возмещению стоимости работ (услуг), приобретенных при исполнении договоров аренды, является дата составления первичного учетного документа |*|, подтверждающего возмещение стоимости работ (услуг). Данный порядок оговорен в подп. 3.3 п. 3 разъяснения Минфина и МНС Республики Беларусь от 11.04.2019 № 15-1-5/105/2-2-10/00891, ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З).
* Выставление актов по оказываемым услугам при применении УСН
Важно! К бухгалтерскому учету принимают первичные учетные документы, отвечающие всем требованиям, установленным п. 2 ст. 10 Закона № 57-З, в т.ч. содержащие подписи двух сторон.
Поскольку арендатором проставлена дата подписи на документе 18.09.2020, то эта дата является датой совершения операции и указывается арендодателем в стр. 3 «Дата хозяйственной операции» ЭСЧФ.
При получении арендатором ЭСЧФ с указанной в стр. 3 «Дата совершения операции» датой – 18.09.2020 и его подписании электронной цифровой подписью вычет сумм НДС, указанных в данном ЭСЧФ, арендатор примет в налоговой декларации за сентябрь 2020 г.
Организация заключила с резидентом Республики Польша договор, предметом которого является оказание услуг по полному сопровождению отгрузок товара от поставщиков. Факт сопровождения состоит в содействии в заказе транспорта, построении маршрута, присутствии при отгрузке, проверке качества товара, проверке качества упаковки, проверке товарно-сопроводительных документов, проверке количества продукции, пересчете количества погрузочных мест.
Признают ли указанные обороты объектом обложения НДС?
Да, признают.
Объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1ст. 115 НК).
Определение места реализации работ, услуг, имущественных прав по сделкам с резидентами иностранных государств, кроме резидентов государств – членов ЕАЭС, регулирует ст. 117 НК.
Услуги по сопровождению отгрузок товара от поставщиков в подп. 1.1–1.5 п. 1 ст. 117 НК не поименованы. Поэтому место их реализации определяют по месту деятельности и (или) месту нахождения организации, которая оказывает такие услуги (подп. 1.6 п. 1 ст. 117 НК).
Таким образом, у белорусской организации, оказывающей услуги по сопровождению отгрузок, возникает обязанность по исчислению и уплате НДС.
