У товарищества собственников (далее – ТС) заключены долгосрочные договоры на приобретение услуг связи, коммунальных услуг, услуг электроснабжения. Ежемесячно поставщики вышеуказанных услуг выставляют первичные учетные документы |*| (далее – ПУД) в адрес ТС по потребленным услугам.
* Оформление первичных учетных документов в одностороннем порядке
Собственники возмещают ТС затраты, понесенные на содержание общего домовладения, пропорционально размеру доли конкретного собственника в общем имуществе (коммунальные, эксплуатационные, технического обслуживания).
Входящие первичные документы по коммунальным услугам за март 2020 г. датированы как 31.03.2020, так и 03.04.2020. Одновременно электронные счета-фактуры (далее – ЭСЧФ) за март 2020 г. выставлены в адрес ТС до 10.04.2020, и в них указана дата совершения операции – 31.03.2020. Оригиналы первичных документов в бухгалтерию ТС поступают к обработке и распределению по конкретным собственникам до 15.04.2020 включительно.
ТС подготавливает ПУД (счета) на возмещение распределенных расходов (коммунальных, эксплуатационных и технического обслуживания) каждому собственнику согласно их доле и датирует счет 17.04.2020, а также выставляет исходные ЭСЧФ по возмещаемым услугам 17.04.2020, в которых указывает дату совершения хозяйственной операции – 31.03.2020.
Правильно ли ТС в ЭСЧФ, выставляемых в адрес собственников по суммам перевыставляемых услуг, отражает дату совершения операции 31.03.2020, с учетом того что ПУД составлен и представлен собственникам 17.04.2020?
При получении такого ЭСЧФ необходимо управлять вычетами.
В стр. 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ, выставляемого ТС собственнику помещения на стоимость возмещаемых приобретенных услуг, следует указывать дату составления ТС ПУД (в рассматриваемой ситуации 17.04.2020 – дату счета).
У собственника помещения понесенные затраты и соответственно приходящиеся на эти затраты суммы НДС подлежат отражению в бухгалтерском учете по дате составления ПУД, оформленного ТС, т.е. в апреле 2020 г.
Обоснуем приведенные выводы.
Днем выполнения работ (оказания услуг), если иное не установлено ст. 121 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными ПУД (приемо-сдаточными актами или другими аналогичными документами) либо иными документами, если в соответствии с законодательством ПУД не оформляются (часть первая п. 6 ст. 121 НК).
Предъявленные плательщику суммы НДС подлежат вычету при приобретении работ (услуг) независимо от даты проведения расчетов за них после отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком (п. 4 ст. 132 НК).
При определении даты совершения хозяйственной операции в бухгалтерском и налоговом учете необходимо руководствоваться подп. 3.3 п. 3 совместного разъяснения Минфина и МНС Республики Беларусь от 11.04.2019 № 15-1-5/105/2-2-10/00891 «Об определении даты совершения хозяйственной операции в бухгалтерском и налоговом учете», а именно: датой совершения хозяйственной операции по возмещению стоимости работ (услуг), приобретенных при исполнении договоров комиссии, договоров поручения, договоров транспортной экспедиции, иных аналогичных договоров, договоров аренды, договоров финансовой аренды (лизинга), договоров безвозмездного пользования, договоров найма жилого помещения, является дата составления ПУД, подтверждающего подлежащую возмещению стоимость работ (услуг), в соответствии со ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З).
Справочно: каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом. Хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним. Первичный учетный документ составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее совершения (ст. 1 и 10 Закона № 57-З).
При получении собственником от ТС ЭСЧФ, в котором в стр. 3 «Дата совершения операции» указана дата 31.03.2020, и его подписании электронной цифровой подписью собственник должен в разделе «Мои счета-фактуры» – «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» проставить в отношении такого ЭСЧФ дату наступления права на вычет, определяемую как дата составления ПУД.
Предприятие занимается оказанием транспортно-экспедиционных услуг белорусским компаниям и нерезидентам Республики Беларусь, отдельные из которых являются взаимозависимыми лицами. При осуществлении деятельности нередко привлекаются подрядчики (перевозчики), являющиеся как резидентами, так и нерезидентами Республики Беларусь, в т.ч. взаимозависимыми лицами.
Просим разъяснить порядок выставления ЭСЧФ |*| в следующих ситуациях.
* Основные изменения в порядке заполнения и представления ЭСЧФ с 22.08.2020
Ситуация 1
Заказчиком перевозки выступает взаимозависимое лицо – нерезидент Республики Беларусь
Необходимо ли предприятию дополнительно выставлять ЭСЧФ на сумму возмещаемых заказчиком – взаимозависимым лицом расходов в целях исполнения ст. 97 НК?
Ситуация 2
Перевозчиком является взаимозависимое лицо – нерезидент Республики Беларусь
Необходимо ли выставлять ЭСЧФ на Портал с внесением сведений о каждой такой сделке в ЭСЧФ в целях исполнения ст. 97 НК, с учетом того что при приобретении транспортных услуг у нерезидентов НДС в Республике Беларусь не исчисляется?
Сделки с взаимозависимыми лицами в пределах установленных критериев подлежат контролю с выставлением ЭСЧФ.
Контролю соответствия рыночным ценам подлежит сумма, полученная (подлежащая к получению) в виде вознаграждения экспедитора по договору транспортной экспедиции, заключенному с заказчиком – нерезидентом, являющимся взаимозависимым лицом, следовательно, по сумме получаемого (подлежащего к получению) от заказчика возмещения расходов ЭСЧФ дополнительно не выставляется.
Предприятию при приобретении транспортных услуг у перевозчика – нерезидента Республики Беларусь, являющегося взаимозависимым лицом, необходимо создать и направить ЭСЧФ на Портал, руководствуясь положениями подп. 1 ст. 97, подп. 1.1 п. 1 ст. 87, подп. 1.1 п. 1 ст. 88 НК.
Приведенный вывод основан на следующих нормах законодательства.
Предусмотрена специальная норма, согласно которой плательщик обязан представить информацию о совершенной им в налоговом периоде анализируемой сделке путем внесения сведений о каждой такой сделке в ЭСЧФ и направления его с использованием Портала, являющегося информационным ресурсом МНС Республики Беларусь. Сведения вносятся в ЭСЧФ независимо от цены сделки и отклонения цен от рыночных цен (п. 1 ст. 97 НК).
Независимо от необходимости создания ЭСЧФ в соответствии с положениями ст. 131 НК плательщик должен создать ЭСЧФ в соответствии с требованиями ст. 97 НК, если осуществляемая им операция попадает в категорию анализируемых сделок в соответствии с гл. 11 НК.
Организация «А» (резидент Республики Беларусь) по договору с резидентом Российской Федерации (организация «Б») приобрела на территории Российской Федерации товар, который согласно экспортному внешнеторговому контракту с резидентом Рес-публики Польша (организация «В») будет реализован организации «В». Загрузка товара осуществляется в железнодорожные вагоны на территории Российской Федерации и транзитом через территорию Рес-публики Беларусь доставляется железнодорожным транспортом на территорию Республики Польша. Таможенное оформление товаров (экспортная таможенная декларация) в соответствии с требованиями Таможенного кодекса Евразийского экономического союза оформляется организацией «Б».
Возникает ли у организации «А» обязательство по исчислению и уплате НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, и вправе ли организация «А» применить ставку НДС в размере 0 % при экспорте товаров в Республику Польша?
Объект обложения НДС не возникает. Нулевая ставка НДС не применяется.
Определяющим условием для признания Республики Беларусь местом реализации товаров является их изначальное нахождение на территории Республики Беларусь, т.е. если товар в момент отгрузки находится на территории Беларуси, то местом его реализации признается территория Республики Беларусь.
Местом реализации товаров, приобретенных в Российской Федерации и отгруженных в Республику Польша транзитом через территорию Рес-публики Беларусь, не является территория Республики Беларусь. Обороты по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, не признаются объектом обложения НДС (подп. 2.32 п. 2 ст. 115 НК). Ставка НДС в размере 0 % по такой реализации не может быть применена.
В качестве аргументов приведенного вывода необходимо руководствоваться следующим.
Объектами обложения НДС у белорусского плательщика признаются обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь, ввоз товаров на территорию Республики Беларусь и (или) иные обстоятельства, с наличием которых НК и (или) акты Президента Республики Беларусь, таможенное законодательство, международные договоры Республики Беларусь, составляющие право Евразийского экономического союза, связывают возникновение обязанности по уплате НДС (пп. 1 и 2 ст. 115 НК).
В рассматриваемой ситуации товар фактически не перемещается с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь. Следовательно, приобретение товаров у российского поставщика для целей НДС не рассматривается как импорт. «Ввозной» НДС при перемещении товаров транзитом через Республику Беларусь не исчисляют.
Место реализации товаров определяется в соответствии со ст. 116 НК и международными договорами, действующими для Республики Беларусь. Так, территория Республики Беларусь признается местом реализации товаров, если:
– товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется покупателю (получателю, указанному покупателем);
– товар в момент начала отгрузки или транспортировки покупателю (получателю, указанному покупателем) находится на территории Республики Беларусь.
При определении места реализации товаров по договорам резидентов Республики Беларусь с резидентами государств – членов Евразийского экономического союза применяют нормы Договора о Евразийском экономическом союзе, подписанного в г. Астане 29.05.2014 (далее – Договор о ЕАЭС). Руководствуясь п. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о ЕАЭС), место реализации товаров определяют в соответствии с законодательством государств-членов, если иное не установлено п. 3 указанного Протокола.
Организация «А» приобретает у иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящей в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (далее – нерезидент), имущественные права. Нерезидент предоставляет организации «А» бонус-премии, которые уменьшают задолженность организации «А» перед иностранной организацией за приобретенные имущественные права.
На какую дату необходимо исчислить НДС |*| исходя из нормы, предусмотренной в п. 1 ст. 114 НК?
* Налоговая отчетность и другие сложные вопросы по исчислению НДС в 2020 г.
На дату зачета предоставленного бонуса в счет погашения задолженности.
В случае предоставления нерезидентом бонус-премии у организации «А» возникает обязанность исчисления НДС на дату зачета предоставленного бонуса в счет погашения задолженности за имущественные права.
Обоснуем данный вывод.
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и, если иное не установлено ст. 141 НК, индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст. 21 и 22 НК (п. 1 ст. 114 НК).
Налоговая база при реализации иностранными организациями на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 39 ст. 120 НК).
Моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранными организациями на территории Республики Беларусь признается, за исключением случая, установленного частью второй п. 29 ст. 121 НК, день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 29 ст. 121 НК).
