По решению собственника организация «А» реорганизуется путем присоединения к организации «Б».
У реорганизуемой организации на балансе числится дебиторская и кредиторская задолженность с истекшими сроками.
Необходимо ли организации «Б» учитывать при налогообложении прибыли эту кредиторскую и дебиторскую задолженность в момент реорганизации?
Нет.
При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (ст. 53 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).
Кредиторская, а также дебиторская задолженность включается в состав внереализационных доходов и расходов соответственно на момент ликвидации юридического лица. При реорганизации в форме присоединения реорганизованное юридическое лицо не проходит процесс ликвидации, а прекращает деятельность.
При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом, следовательно, переходят и задолженности со всеми вытекающими последствиями по погашению (п. 2 ст. 54 ГК).
На момент реорганизации задолженности не участвуют при определении налогового обязательства по налогу на прибыль |*|.
* Определение налоговой базы при исчислении налога на прибыль
В целях увеличения объема товарооборота и привлечения покупателей торговая организация разработала локальный документ о стимулировании и дополнительном премировании работников торгового зала с учетом их личных продаж и перевыполнения установленных норм выработки. Условиями данного положения предусмотрено, что максимальный размер премирования с учетом личных продаж не может превышать 85 % от фактически начисленной заработной платы по окладам.
Имеет ли право торговая организация устанавливать нормативы (предельные размеры) премии, относимые в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли?
Имеет право с учетом экономической целесообразности выплаты премий.
При уменьшении налогооблагаемой прибыли на суммы премий с учетом личных продаж необходимо исходить из общего принципа экономической целесообразности и необходимости совершения таких расходов. Обоснуем приведенный вывод.
Затратами, учитываемыми при налогообложении прибыли, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее – НК) и (или) законодательством (п. 1 ст. 169 НК).
Справочно: затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.
Выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной форме, которые не учитываются при налогообложении прибыли, поименованы в подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК. Выплаты в денежной и натуральной форме физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, которые включатся в состав нормируемых затрат, в подп. 2.1 п. 2 ст. 171 НК не поименованы. Перечень нормируемых затрат является исчерпывающим и не содержит ограничений по такому виду премий |*|.
Учитываются ли при исчислении налога на прибыль расходы, связанные с завершением деятельности ликвидируемой организации?
Эти расходы учитываются в составе внереализационных.
К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся расходы, непосредственно связанные с процессом производства и реализации. Руководствуясь частью пятой п. 1 ст. 59 ГК, в процессе ликвидации осуществление операций по счетам юридического лица, совершение им сделок, не связанных с ликвидацией, запрещены. Следовательно, возникающие расходы не могут быть признаны затратами, учитываемыми при налогообложении прибыли.
Внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (ст. 175 НК). Расходы, которые несет юридическое лицо в процессе ликвидации, целесообразно включать в состав внереализационных расходов как расходы, связанные с завершением деятельности, по правилам подп. 3.52 п. 3 ст. 175 НК. Такие расходы подлежат отражению в учете не ранее даты их фактического осуществления (возникновения).
Организация заключила договор на разработку проектной документации по строительству производственного цеха. В связи с отсутствием финансирования данного проекта организация отказалась от строительства.
Можно ли включить в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, понесенные расходы на создание проекта, если фактически он остался нереализованным?
Да, можно, при определенных условиях.
В состав внереализационных расходов, уменьшающих облагаемую налогом прибыль, могут быть включены другие расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 3.52 п. 3 ст. 175 НК). Если причины отказа от строительства являются объективными и обоснованными, стоимость разработки проектной документации по строительству производственного цеха можно включить в состав внереализационных расходов |*|, но не ранее даты их фактического осуществления (возникновения).
* Налоговый учет внереализационных расходов организаций в 2020 г.
По решению райисполкома на фасаде административного здания установлена архитектурно-декоративная подсветка.
Включаются ли в состав затрат, учитываемых при налогообложении, расходы на подсветку фасада здания?
Включаются, при определенных условиях.
При налогообложении прибыли учитываются расходы, связанные с процессом производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг, имущественных прав. Учесть расходы на подсветку при налогообложении прибыли возможно только в случае, если ее наличие является необходимым, например, она выполняет функцию освещения территории организации в ночное время (п. 30 Межотраслевых общих правил по охране труда, утвержденных постановлением Минтруда Республики Беларусь от 03.06.2003 № 70). Если подсветка выполняет исключительно декоративную функцию, то эти расходы при налогообложении прибыли не учитываются.
