В ОАО была проведена плановая налоговая проверка, по результатам которой составлен акт проверки. В акте указывалось, что плательщик нарушил законодательство: не удержал и не перечислил налог на доход иностранного юридического лица, не осуществляющего деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство. Под доходом ИМНС понимала присужденную ОАО решением суда сумму пени в пользу нерезидента за нарушение договорных обязательств. Судом были выданы во исполнение указанных решений судебные приказы.
На основании материалов проверки было принято решение о доначислении ОАО налогов, сборов и пени.
ОАО не согласилось с принятым решением и обратилось в суд с требованием о признании недействительным этого решения.
Позиция ОАО
Сумма пени за нарушение договорных обязательств, присужденная ОАО судом в пользу нерезидента, на момент проверки не была выплачена или списана со счета ОАО, поэтому не возникло и налогового обязательства по уплате в бюджет налога на доходы нерезидента.
Суды пришли к единому мнению
Суд первой инстанции отказал ОАО в удовлетворении требования.
Постановлением апелляционной инстанции суда решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
Кассационная коллегия также признала позицию ОАО необоснованной исходя из следующего.
Иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие другие доходы из источников в Республике Беларусь, уплачивают налог по ставке 15 % (ст. 149 Налогового кодекса РБ; далее – НК). Под другими доходами для рассматриваемой ситуации понимаются доходы в виде штрафов и пеней за нарушение договорных обязательств (ст. 146 НК).
В случае выплаты, списания со счетов юридических лиц денежных средств, причитающихся иностранной организации в виде доходов, признаваемых объектом обложения налогом на доходы, на основании судебного постановления, днем начисления дохода (платежа) иностранной организации признается дата отражения в бухгалтерском учете фактического исполнения решения суда, если ранее доход (платеж) не был отражен в установленном порядке в бухгалтерском учете (п. 4 ст. 148 НК).
Поскольку взысканные по решениям суда, но не уплаченные в пользу нерезидента суммы пеней за нарушение договорных обязательств были отражены в бухгалтерском учете ОАО по счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" в месяце, следующем за месяцем, в котором было вынесено судебное решение, то обязательство по удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы иностранных организаций возникло у плательщика на дату отражения признанных штрафных санкций в бухгалтерском учете (ст. 146, 147 НК).
Таким образом, независимо от того, что фактическое исполнение судебных решений не произошло, ОАО обязано было представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы иностранной организации и произвести уплату данного налога в бюджет.
Мнение ОАО о том, что в данной ситуации налоговое обязательство по уплате в бюджет налога на доходы по доходам иностранной организации в виде суммы пеней, взысканной в пользу нерезидента на основании судебных решений, возникает только после фактической уплаты либо списания денежных средств во исполнение указанных судебных решений, признано неверным.
На счете 90 отражается обобщенная информация о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в т.ч. чрезвычайных доходах и расходах, т.е. о результатах операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации: штрафах, пенях, неустойках за нарушение условий договоров, полученных, присужденных судом или признанных организацией-должником, начисленных в момент их признания или получения (Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).
Хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или неденежных расчетов, связанных с этими операциями (допущение временной определенности хозяйственных операций) (часть четвертая ст. 3 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности")*.
__________________________
* ГБ, 2013, № 30, с. 34–37.
Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете расходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны организацией в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п. 38 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102).
Внереализационные расходы признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков в соответствии с принятой учетной политикой, когда судом вынесено решение об их взыскании, или когда они признаны организацией, или когда они фактически уплачены.
С учетом вышеизложенного днем начисления дохода иностранной организации является дата отражения в бухгалтерском учете ОАО штрафных санкций, взысканных по решениям хозяйственного суда, что нашло отражение в бухгалтерском учете плательщика.
