Сумма «входного» НДС может:
1) относиться на затраты (пп. 2, 3 ст. 133 НК [1]);
2) относиться на увеличение стоимости приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав (пп. 11–14 ст. 132, подп. 24.8, 24.11, 24.14, 24.16 п. 24 ст. 133 НК);
3) относиться за счет целевого финансирования (подп. 24.4 п. 24 ст. 133 НК);
4) приниматься к вычету (п. 1 ст. 132 НК).
Общую сумму исчисленного НДС организация уменьшает на налоговые вычеты. К ним относятся суммы «входного» НДС (п. 1 ст. 132, п. 1 ст. 135 НК):
– предъявленные белорусскими продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– уплаченные при приобретении объектов у иностранцев на территории Беларуси;
– уплаченные при ввозе товаров на территорию Беларуси.
НДС можно принять к вычету, когда согласно ст. 132 НК одно-временно выполняются следующие условия:
1) соответствующая сумма НДС предъявлена продавцами и отражена покупателями в бухгалтерском учете или в книге учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН, а также в книге покупок в том случае, если она ведется покупателем;
2) произведена уплата предъявленных сумм НДС, если плательщик определяет момент фактической реализации «по оплате»;
3) имеется в наличии подписанный плательщиком электронной цифровой подписью ЭСЧФ.
Пример 1
Работник направлен в командировку
Работнику организации при направлении в командировку выданы под отчет наличные денежные средства. По завершении командировки был представлен авансовый отчет, в т.ч. документы, подтверждающие оплату проживания в гостинице. В кассовом чеке и счете на проживание указана сумма НДС. ЭСЧФ покупателю не выставлен.
В случае отсутствия выставленного ЭСЧФ организация не вправе принять к вычету НДС.
На практике бухгалтеры при приеме авансовых отчетов не всегда уделяют внимание данному вопросу. При отсутствии выставленного ЭСЧФ НДС, выделенный в первичном учетном документе продавцом, следует отнести на стоимость покупки. Такой подход не противоречит нормам законодательства. Тем не менее в случаях, когда организация применяет систему учета с уплатой НДС |*|, сумму НДС в целях оптимизации налогообложения и экономии средств ей целесообразно принять к вычету.
* Нюансы исчисления НДС и порядок пере-выставления налоговых вычетов в 2020 г.
Выставление ЭСЧФ по требованию покупателя
Продавцы обязаны выставить ЭСЧФ покупателям не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором продавцом получено требование о выставлении ЭСЧФ. Такое требование должно быть заявлено покупателем в срок, установленный в п. 6 ст. 131 НК , – 30 календарных дней с даты выписки первичных учетных документов. По истечении этого срока продавец не обязан выставлять ЭСЧФ, однако он вправе его выставить.
Форма требования о выставлении ЭСЧФ в законодательстве не закреплена, т.е. организации предъявляют такое требование в произвольной форме. Целесообразно использовать письменную форму, поскольку в дальнейшем это исключит спорные вопросы с датой заявления требования. В требовании следует указать сведения, необходимые для выставления ЭСЧФ (наименование организации, УНП, дату и сумму оказания услуг (работ) или покупки товара).
Пример 2
Работник приобрел канцтовары
Работник приобрел канцтовары 1 сентября 2020 г. Бухгалтерия организации предъявила требование выставить ЭСЧФ:
1) 28 сентября 2020 г.;
2) 5 октября 2020 г.
В первом случае продавец обязан выставить ЭСЧФ организации не позднее 12 октября 2020 г. Согласно НК срок выставления ЭСЧФ – не позднее 10 октября 2020 г., но 10 октября – суббота, в связи с этим срок выставления ЭСЧФ переносится на первый рабочий день, т.е. на 12 октября 2020 г.
Во втором случае продавец не обязан выставлять организации ЭСЧФ. Если продавец не выставит ЭСЧФ, организация «теряет» сумму НДС, которую можно было бы принять к вычету.
Таким образом, бухгалтеру при приеме авансового отчета от работника необходимо:
– обратить внимание на выделение сумм НДС в первичных документах;
– своевременно предъявить продавцу требование о выставлении ЭСЧФ.
Такой подход поможет сэкономить денежные средства организации за счет того, что она сможет принять к вычету предъявленный НДС |*|.
