Ситуация 1
Ошибка в отражении расходов на подписку
Организация оплату подписки на периодические издания на IV квартал 2020 г. (выходят ежемесячно) учитывает на счете 97. Сумма НДС от всей суммы предварительной оплаты была принята к вычет в момент оплаты.
Суть нарушения
Организация неправомерно учитывает предварительную оплату на счете 97. Также неправомерно в момент оплаты принят к вычету НДС.
Обоснование
Авансы и предварительная оплата отражаются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» и других счетов. При этом суммы выданных авансов и пред-варительной оплаты учитываются обособленно.
Таким образом, при учете предварительной оплаты счет 97 |*| не используется.
* Когда расходы будущих периодов отражают в учете чаще, чем они реально возникают
Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за них после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если плательщик ведет книгу покупок (п. 4 ст. 132 НК [1]).
Налоговые вычеты по НДС производятся при приобретении по подписке печатных средств массовой информации на основании электронных счетов-фактур, полученных от продавцов, при условии их подписания плательщиком электронной цифровой подписью (подп. 5.6 п. 5 ст. 132 НК ).
Следовательно, поскольку получение изданий будет происходить в каждом месяце, вычет суммы НДС должен осуществляться по мере получения изданий.
Как исправить
Организации надо внести исправления в данные бухгалтерского учета в месяце обнаружения ошибки на основании бухгалтерской справки-расчета (см. табл. 1).
Таблица 1
Ситуация 2
Компьютерные программы на счете 97 не учитываются
Организация приобрела в отчетном месяце право пользования компьютерной программой для нужд производства сроком на 12 месяцев, а также право пользования бухгалтерской программой, срок использования которой 3 года. Понесенные затраты отнесены на счет 97 и будут ежемесячно в течение сроков использования программ равными долями списываться на счета учета затрат.
Суть нарушения
Организация учла понесенные расходы на счете 97, что неверно.
Обоснование
Приобретенная бухгалтерская программа соответствует критериям для признания ее нематериальным активом.
Одним из критериев признания активов нематериальными активами является использование их в течение периода продолжительностью более 12 месяцев (п. 4 Инструкции № 25 [2]). В противном случае произ-веденные организацией затраты признаются расходами.
Организация приобрела права пользования компьютерной программой для нужд производства сроком на 12 месяцев, поэтому понесенные расходы не признаются нематериальными активами – не соблюдается условие об использовании актива в течение периода продолжительностью более 12 месяцев.
Таким образом, затраты организации на компьютерную программу для нужд производства признаются расходами в отчетном периоде (месяце) их осуществления.
Как исправить
Организации следует внести исправления в данные бухгалтерского учета (см. табл. 2).
Таблица 2
Ситуация 3
Зарплата руководителя ошибочно отнесена на счет 97
Руководитель производственной организации часть рабочего времени занят вопросами, связанными с началом производства нового вида продукции.
Заработная плата руководителя в части рабочего времени, потраченного на вопросы, связанные с началом производства нового вида продукции, относилась на счет 97 вместе с отчислениями в ФСЗН и Белгосстрах.
Суть нарушения
Организация неправомерно применила счет 97.
Обоснование
Расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов |*|, отражаемые на счете 97.
Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то указанные расходы признаются в бухгалтерском учете путем их соответствующего распределения между отчетными периодами.
Затраты, связанные с подготовкой производства новых видов продукции, рассматриваются как расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, и они признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.
Затраты на заработную плату руководителя, в т.ч. в части рабочего времени, потраченного на вопросы, связанные с началом производства нового вида продукции, отражаются записью:
Д-т 26 «Общехозяйственные затраты» – К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Как исправить
Организации следует внести исправления в данные бухгалтерского учета (см. табл. 3).
Таблица 3
Ситуация 4
Ошибочное отражение расходов будущих периодов в балансе
Организация имеет расходы будущих периодов, числящиеся на счете 97 и подлежащие отнесению на расходы отчетного периода, в т.ч. по истечении 12 месяцев после отчетной даты.
Суть нарушения
При составлении промежуточного бухгалтерского баланса в 2020 г. организация отразила все расходы будущих периодов по статье «Расходы будущих периодов» бухгалтерского баланса (стр. 230).
Обоснование
По статье «Расходы будущих периодов» (стр. 230) в разд. II «Краткосрочные активы» бухгалтерского баланса показываются суммы расходов будущих периодов, учитываемых на счете 97 и подлежащих отнесению на расходы отчетного периода в течение 12 месяцев после отчетной даты (часть 13 п. 13 НСБУ № 104 [3]).
При этом по статье «Прочие долгосрочные активы» (стр. 180) в разд. I «Долгосрочные активы» бухгалтерского баланса отражаются остатки долгосрочных активов, не показанные по стр. 110–170, в т.ч. суммы расходов будущих периодов, учитываемых на счете 97 и подлежащих отнесению на расходы отчетного периода более чем через 12 месяцев после отчетной даты (часть девятая п. 12 НСБУ № 104 ).
Таким образом, суммы расходов будущих периодов |*|, учитываемые на счете 97 и подлежащие отнесению на расходы отчетного периода более чем через 12 месяцев после отчетной даты, показываются по статье «Прочие долгосрочные активы» бухгалтерского баланса (стр. 180).
* Как будут взаимодействовать бухгалтерский и налоговый учет курсовых разниц с отражением на счете 97
