Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 22 июля 2021 г. № 285 «О налогообложении»

(Текст Указа № 285 см. на с. 79.)

22 июля 2021 г. подписан Указ Президента Республики Беларусь № 285 «О налогообложении» (далее – Указ № 285), которым предусматривается ряд изменений в сфере налогообложения, в том числе в целях приведения законодательства в соответствие с Законом Республики Беларусь от 29 декабря 2020 г. № 72-З «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь» (далее – Закон № 72-З).

1. Указом № 285 с 1 января 2021 г.:

1.1. перенесенные в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – Кодекс) положения исключены из следующих указов Президента Республики Беларусь:

от 31 октября 2019 г. № 411 «О налогообложении»;

от 31 декабря 2019 г. № 503 «О налогообложении»;

от 5 августа 2019 г. № 296 «О беспошлинной торговле на бортах воздушных судов»;

1.2. признаны утратившими силу:

Указ Президента Республики Беларусь от 6 марта 2005 г. № 118 «Об утверждении перечня товаров медицинского назначения, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость», поскольку с 1 января 2021 г. в отношении оборотов по реализации лекарственных средств, медицинских изделий статьей 122 Кодекса установлена ставка НДС в размере 10 процентов;

Указ Президента Республики Беларусь от 24 ноября 2005 г. № 546 «О некоторых вопросах налогообложения транспортных средств», поскольку его положения закреплены в пунктах 10 и 40 статьи 120 Кодекса, в приложении 25 к Кодексу;

Указ Президента Республики Беларусь от 21 июня 2007 г. № 287 «О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей», поскольку с 1 января 2021 г. перечень продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых по ставке НДС в размере 10 процентов, определен в приложении 26 к Кодексу;

Указ Президента Республики Беларусь от 24 февраля 2012 г. № 107 «Об освобождении от налога на добавленную стоимость при ввозе на территорию Республики Беларусь некоторых категорий товаров», поскольку в отношении ввоза лекарственных средств, медицинских изделий статьей 122 Кодекса установлена ставка НДС в размере 10 процентов;

Указ Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2019 г. № 504 «О курсовых разницах», поскольку право выбора организациями порядка налогового учета курсовых разниц закреплено в пункте 14 статьи 167 Кодекса.

2. В части подоходного налога с физических лиц.

Положения подпункта 1.1 пункта 1 Указа № 285 направлены на уточнение норм, внесенных с 1 января 2021 г. в подпункт 1.1.2 пункта 1 статьи 201 Кодекса.

Так, в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 Указа № 285 доходы, полученные физическими лицами в виде страхового возмещения и (или) страхового обеспечения в связи с наступлением страховых случаев по договорам добровольного страхования жизни и добровольного страхования дополнительных пенсий, заключенным до 1 января 2021 г. на срок менее трех лет, по которым уплата страховых взносов (страховых премий) за физическое лицо осуществлялась за счет средств организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не состоящих с физическим лицом в отношениях близкого родства, опекуна, попечителя и подопечного, не учитываются при определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц.

Подпункт 1.1 пункта 1 Указа № 285 вступает в силу после официального опубликования этого Указа и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2021 г.

Принимая во внимание вышеизложенное, если договоры добровольного страхования жизни и добровольного страхования дополнительных пенсий, по которым уплата страховых взносов (страховых премий) за физических лиц осуществлялась за счет средств организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не состоящих с физическими лицами в отношениях близкого родства, опекуна, попечителя и подопечного, были заключены до 1 января 2021 г. на срок менее трех лет, то доходы, выплачиваемые по таким договорам добровольного страхования в виде страхового возмещения и (или) страхового обеспечения в связи с наступлением соответствующих страховых случаев, не подлежат налогообложению подоходным налогом с физических лиц.

Если же доходы в виде страхового возмещения и (или) страхового обеспечения выплачиваются по вышеуказанным договорам добровольного страхования, заключенным с 1 января 2021 г. на срок менее трех лет, то, учитывая положения подпункта 1.1.2 пункта 1 статьи 201 и статьи 216 Кодекса, белорусские организации при выплате таких доходов обязаны в установленном законодательством порядке исчислить, удержать у физического лица и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц.

3. В части налога на добавленную стоимость.

С 1 августа 2021 г. подпунктом 1.2 пункта 1 Указа № 285 снижена ставка НДС с 20 до 10 процентов в отношении детского питания для детей раннего возраста, печенья растворимого и соковой продукции для детского питания (далее – товары для детского питания).

Перечень продовольственных товаров для детского питания, облагаемых НДС по ставке в размере 10 процентов с 1 августа 2021 г., определен в приложении 1 к Указу № 285 применительно к следующим кодам ТН ВЭД ЕАЭС:

_____________
^* Для целей настоящего перечня товар определяется исключительно кодом единой Товарной номенклатуры внешне-экономической деятельности Евразийского экономического союза, краткое наименование товара приведено только для удобства пользования.

^** Для целей настоящего перечня товары этой позиции определяются как кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, так и кратким наименованием.

3.1. Отражение в налоговой декларации (расчете) по НДС и в ЭСЧФ.

Обороты по реализации товаров для детского питания, облагаемые НДС по ставке в размере 10 процентов в соответствии с Указом № 285, подлежат отражению по строке «3.4. при реализации иных товаров» раздела I части I налоговой декларации (расчета) по НДС.

Ввоз товаров для детского питания с территории государств – членов ЕАЭС, принятых к учету с 1 августа 2021 г. и облагаемых НДС по ставке в размере 10 процентов в соответствии с Указом № 285, подлежит отражению по строке 2 части II налоговой декларации (расчета) по НДС.

Продавцы (импортеры) товаров для детского питания, облагаемых с 1 августа 2021 г. по ставке НДС в размере 10 процентов в соответствии с Указом № 285, при вы-ставлении электронных счетов-фактур (далее – ЭСЧФ) обязаны заполнить графу 3.1«ТН ВЭД ЕАЭС» раздела 6 ЭСЧФ.

3.2. Переходные положения для продавцов (импортеров).

Согласно пункту 6 статьи 128 Кодекса при изменении порядка исчисления НДС (в том числе ставок налога) новый порядок исчисления применяется в отношении товаров для детского питания, отгруженных с 1 августа 2021 г.

Согласно пункту 2 статьи 139 Кодекса при изменении порядка исчисления НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров с территории государств – членов Евразийского экономического союза (в том числе ставок налога), новый порядок исчисления применяется в отношении товаров для детского питания, принятых на учет с 1 августа 2021 г.

Если реализация товаров для детского питания осуществляется на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров и днем отгрузки товаров их собственником (комитентом) признается дата отгрузки товаров комиссионером (поверенным) покупателю, то оборот по реализации товаров на основе таких договоров возникает непосредственно у собственника (комитента). В этой связи комитент должен учитывать, что в случае отгрузки товаров для детского питания комиссионером покупателю с 1 августа 2021 г. у комитента указанные обороты по реализации будут облагаться в новом порядке независимо от того, когда комитент отгружал товары для детского питания комиссионеру (в том числе и до 1 августа 2021 г.).

В случае если по товарам для детского питания, отгруженным на экспорт до 1 августа 2021 г., истечение срока, установленного для подтверждения факта экспорта, приходится на период после 1 августа 2021 г., то исчисление НДС по истечении указанного срока производится исходя из порядка налогообложения НДС, действовавшего до 1 августа 2021 г., то есть по ставке НДС в размере 20 процентов.

3.3. Право на применение ставки НДС в размере 20 процентов отсутствует.

При ввозе и (или) реализации товаров для детского питания с 1 августа 2021 г. плательщики не могут воспользоваться правом, предоставленным пунктом 8 ста-тьи 122 Кодекса, и применить ставку НДС в размере 20 процентов, поскольку ставка НДС в размере 10 процентов в отношении товаров для детского питания установлена не пунктом 2 статьи 122 Кодекса, а Указом № 285.

Справочно. Согласно пункту 8 статьи 122 Кодекса при ввозе и (или) реализации товаров, указанных в пункте 2 статьи 122 Кодекса, плательщики могут применить ставку НДС, установленную пунктом 3 статьи 122 Кодекса.

3.4. Пересмотр цены на остатки товаров в розничной сети.

С учетом позиции МАРТ, согласованной МНС в рабочем порядке, на остатки товаров для детского питания, находящиеся в розничной сети на 1 августа 2021 г., ставка НДС на которые уменьшается с 20 до 10 процентов, следует сформировать цены реализации исходя из ставки НДС в размере 10 процентов с соблюдением ограничений, установленных законодательством в части ценообразования.

При поступлении товаров для детского питания от поставщиков после 1 августа 2021 г. плательщики при осуществлении розничной торговли формируют цены в соответствии с положениями Указа № 285 по мере поступления таких товаров.

3.5. Вычет сумм НДС для покупателей.

Плательщики, оприходовавшие с 1 августа 2021 г. товары для детского питания, которые были им отгружены белорусскими поставщиками до 1 августа 2021 г. (например, 31 июля 2021 г.), к вычету принимают суммы НДС, фактически указанные белорусскими продавцами в первичных учетных документах и ЭСЧФ, то есть исходя из ставки НДС в размере 20 процентов.

4. В части арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности (далее – арендная плата).

Пунктом 6 приложения 2 к Указу № 285 вносятся изменения в Указ Президента Республики Беларусь от 12 мая 2020 г. № 160 «Об арендной плате за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» (далее – Указ № 160).

Указанные изменения обусловлены корректировками норм Кодекса, вступившими в силу с 1 января 2021 г. в отношении земельного налога.

4.1. По аналогии с пунктом 7 статьи 3 Закона № 72-З Указ № 160 дополнен пунктом 81, предусматривающим особый порядок исчисления и уплаты арендной платы в 2021–2022 гг. за земельные участки, предоставленные для размещения торговых центров, в том числе автомобильных стоянок, обслуживающих эти торговые центры, торговых объектов, входящих в торговую сеть.

Так, с 1 января 2021 г. до 1 января 2023 г. арендная плата за такие земельные участки исчисляется и уплачивается юридическими лицами – арендаторами этих участков в размере, определенном с учетом коэффициента к кадастровой стоимо-сти 0,015, независимо от наличия соглашения об изменении договора аренды земельного участка, предусматривающего изменение размера ежегодной арендной платы за этот земельный участок.

Устанавливается порядок расчета юридическими лицами площади части земельного участка, арендная плата по которой исчисляется с учетом коэффициента к кадастровой стоимости 0,015 в случаях, когда на земельном участке располагаются торговые центры, в том числе автомобильные стоянки, обслуживающие эти торговые центры, торговые объекты, входящие в торговую сеть, и иные капитальные строения (здания, сооружения), их части.

4.2. Увеличены на прогнозный индекс роста потребительских цен на 2021 год (105,5 %) установленные в белорусских рублях приложением 1 к Указу № 160:

предельные значения кадастровой стоимости земельных участков по всем видам оценочных зон, от величины которых зависит применяемый при расчете арендной платы коэффициент;
коэффициенты, применяемые при расчете арендной платы в случаях, когда кадастровая стоимость не превышает предельные значения кадастровой стоимости земельных участков.

4.3. Скорректированы перечень и порядок применения преференций по арендной плате, а именно:
– отменены следующие преференции по арендной плате:

в отношении земельных участков, предоставленных для строительства объектов придорожного сервиса и инженерной инфраструктуры к ним, а также земельных участков, занятых объектами придорожного сервиса;

установленные для организаций, выполняющих работы по строительству (реконструкции) жилья и реконструкции объектов под жилые помещения;

– обеспечен единообразный подход в части освобождения от арендной платы земельных участков общего пользования некоммерческих организаций, созданных для ведения коллективного садоводства и (или) огородничества;

– Указ № 160 дополнен новыми преференциями по арендной плате, в частности, в отношении земельных участков, на которых расположены переданные в безвозмездное пользование культовые капитальные строения (здания, сооружения), их части религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в соответствии с законодательством.

4.4. Уточнен порядок представления расчета суммы арендной платы либо внесения в него соответствующих изменений, а также уплаты арендной платы:

при переходе юридических лиц с особого режима налогообложения, не преду-сматривающего исчисление и уплату арендной платы, на применение общего порядка налогообложения либо особого режима налогообложения, предусматривающего исчисление и уплату арендной платы, в декабре текущего года (срок представления расчета суммы арендной платы либо внесения в него соответствующих изменений – не позднее 20 декабря текущего года, срок уплаты арендной платы – не позднее 22 декабря текущего года);

организациями, которым решением Президента Республики Беларусь изменен установленный законодательством срок уплаты налогов, сборов (пошлин) и пеней, а также организациями, признанными экономически несостоятельными (банкротами), а также находящимися в процессе ликвидации. В таких ситуациях срок внесения соответствующих изменений в расчет арендной платы – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место соответствующее обстоятельство.

4.5. С учетом того что изменения, внесенные Указом № 285 в Указ № 160, вступили в силу после официального опубликования Указа № 285 (с 25.07.2021), но распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2021 г., пунктом 3 Указа № 285 установлен порядок перерасчета арендной платы за 2021 г.

Так, по сроку не позднее 20 августа 2021 г. организациям, на которые распространяются изменения в порядке исчисления арендной платы, обусловленные вступлением в силу Указа № 285, необходимо произвести:

исчисление сумм арендной платы за 2021 г. с учетом положений Указа № 285;

исчисление разницы между суммой арендной платы, исчисленной с учетом положений Указа № 285, относящихся к наступившим до 25.07.2021 срокам уплаты, и суммой арендной платы, исчисленной по этим срокам уплаты с учетом положений Указа № 160 в редакции, действовавшей до внесения изменений Указом № 285;

внесение изменений и (или) дополнений в расчет суммы арендной платы за земельные участки за 2021 год.

Организации, у которых в результате перерасчета арендной платы за 2021 г. размер арендной платы будет увеличен, должны уплатить сумму арендной платы, подлежащую доплате по прошедшему сроку (прошедшим срокам) уплаты, не позднее даты, соответствующей ближайшему установленному сроку уплаты. При этом пени не начисляются и меры административной ответственности не применяются.

Организации, у которых в результате перерасчета арендной платы за 2021 г. размер арендной платы будет уменьшен, после внесения соответствующих изменений в расчет суммы арендной платы имеют право вернуть (зачесть) излишне уплаченную сумму арендной платы по прошедшему сроку (прошедшим срокам) уплаты в порядке, установленном законодательством. При этом суммы уменьшения арендной платы подлежат включению в состав внереализационных доходов на основании подпункта 3.39 пункта 3 статьи 174 Кодекса. Такие доходы отражаются не позднее даты их получения.

Комментарий опубликован 3 августа 2021 г. на интернет-портале МНС (nalog.gov.by).