При исчислении налога на прибыль включение некоторых расходов в затраты, учитываемые при налогообложении, по многим ситуациям требует пояснения специалистов. Не стал исключением и вопрос учета при налогообложении прибыли оплаты за сверхурочное время сверх установленной Трудовым кодексом Республики Беларусь (далее – ТК) продолжительности. Он был озвучен в нашей рубри-ке «Вопрос недели» («ГБ», 2020, № 32, с. 7).
Ссылаясь на подп. 1.3 п. 1 ст. 173 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), а также письмо МНС Республики Беларусь от 09.04.2019 № 2-2-10/00858 «О прочих нормируемых затратах», специалистом МНС было высказано мнение, что оплата труда сверх предельного количества сверхурочной работы в год (более 180 ч) при налогообложении прибыли не учитывается.
Однако на данный вопрос ответ, подготовленный по результатам интернет-семинара «Исчисление и уплата налога на прибыль в 2020 году» Ольгой Тарасевич – начальником управления прямого налогообложения главного управления методологии налогообложения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (размещен 03.03.2020 в аналитической правовой базе «Бизнес-Инфо»), был следующий:
«Сумма компенсации за сверхурочную работу, выплачиваемая в размере, установленном ТК, включается в состав затрат по производству и реализации. Сумма превышения подлежит учету в составе прочих нормируемых затрат.
Несмотря на то что наниматель нарушает ТК, он обязан выплатить работнику за выполненную работу заработную плату, а также компенсацию за каждый час работы в сверхурочное время, в государственные праздники, праздничные и выходные дни на основании ст. 69 ТК. К прочим нормируемым затратам, учитываемым при налого-обложении прибыли, относятся доплаты, компенсации, пособия, предусмотренные законодательством, сверх минимального размера или в пределах, установленных законодательством (абз. 4, 5 подп. 2.1 п. 2 ст. 171 НК).
К таким доплатам относится доплата за каждый час работы в сверхурочное время, в государственные праздники, праздничные и выходные дни сверх заработной платы, начисленной за указанное время, поскольку ст. 69 ТК установлена обязанность доплаты работникам со сдельной оплатой труда не ниже сдельных расценок; работникам с повременной оплатой труда – не ниже часовых тарифных ставок (окладов). При этом в данном случае минимальный размер определяется с учетом той часовой тарифной ставки, которая применяется для расчета оплаты труда нанимателем.
Следовательно, если наниматель примет решение выплачивать компенсацию свыше минимального размера, установленного ТК, сумма превышения подлежит учету в составе прочих нормируемых затрат. Сумма компенсации, выплачиваемая в размере, установленном ТК, включается в состав затрат по производству и реализации».
