Ошибка № 1. Подмена понятий «объект налогообложения отсутствует» и «освобождение от налогообложения»
Ситуация 1
Отсутствие объекта для исчисления налога при оплате нерезиденту за участие в выставке
Белорусская организация в июне 2020 г. заключила договор с резидентом Российской Федерации на участие в выставке и оплатила взнос за участие в ней. По итогам II квартала составлена декларация по налогу на доходы, в которой отражена сумма взноса и указано освобождение от уплаты налога на доходы.
Суть нарушения
Оплата за участие в выставке не является объектом для исчисления налога на доходы |*|. В этом случае не применяется освобождение от налога.
Обоснование
Такой вывод следует из исключений, указанных в подп. 1.12.10 п. 1 ст. 189 НК [1]. В данном случае объект обложения налогом на доходы отсутствует. Соответственно отсутствует налоговая база для исчисления налога на доходы. Декларация по этому налогу не представляется.
Объекты обложения налогом на доходы определены в ст. 189 НК . Данный перечень является закрытым.
Правовое регулирование устранения двойного налогообложения предусмотрено в ст. 194 НК . Для целей применения положений между-народных договоров Республики Беларусь нерезидент самостоятельно или через налогового агента должен представить в налоговые органы подтверждение того, что он имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения (далее – справка о резидентстве).
Организациям следует учесть, что в случаях, когда нормативными актами Республики Беларусь или международным договором Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения предусмотрено освобождение от налогообложения, то это не освобождает их как налоговых агентов от обязанности представлять налоговую декларацию по налогу на доходы.
Ситуация 2
Освобождение от налога на доходы при оказании рекламных услуг
Белорусская организация заключила договор с резидентом Российской Федерации на оказание рекламных услуг. Рекламные услуги являются объектом для исчисления налога на доходы (подп. 1.12.10 п. 1 ст. 189 НК ). То есть объект налогообложения определен. Но организация имеет право воспользоваться освобождением от налога на доходы при наличии подтверждения постоянного местонахождения российской организации в Российской Федерации на основании Соглашения от 21.04.1995 [2].
Несмотря на то что налог на доходы к уплате равен нулю, организация должна представить налоговую декларацию в ИМНС в установленные сроки.
Так, в гр. 7 разд. I налоговой декларации по налогу на доходы указывается сумма дохода иностранной организации, освобождаемая от налога на доходы в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь, в гр. 8 разд. I – сумма дохода иностранной организации, освобождаемая от налога на доходы в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения (пп. 57, 58 постановления № 2 [3]).
В гр. 12 разд. I налоговой декларации указываются наименование законодательного акта Республики Беларусь (с указанием абзаца, подпункта, пункта, статьи, даты принятия, номера и вида правового акта) и (или) название международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения, а также реквизиты документа, подтверждающего постоянное местонахождение иностранной организации и служащего основанием для неудержания налога на доходы или удержания налога по пониженным ставкам согласно международному договору Республики Беларусь по вопросам налогообложения (п. 61 постановления № 2 ).
Вывод: организация в случаях освобождения от налога на доходы |*| должна представлять в ИМНС соответствующую налоговую декларацию, в случае отсутствия объекта налогообложения – декларация не представляется.
* Налог на доходы при оказании нерезидентом услуг по обучению
Ошибка № 2. Требование справки о резидентстве у всех нерезидентов, с которыми заключается договор на оказание услуг, выполнение работ
Такой подход не оправдан, поскольку если объект обложения налогом на доходы отсутствует в соответствии со ст. 189 НК , то нет необходимости прибегать к положениям международного соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и соответственно в представлении данного документа в налоговую.
Ошибка № 3. Неверное определение даты возникновения обязательств по уплате налога на доходы
Ситуация 3
При наличии предоплаты налог на доходы уплачен на дату подписания акта
Белорусская организация заключила договор с резидентом Украины на оказание маркетинговых услуг. Она провела предоплату за маркетинговые услуги 1 июня 2020 г., акт выполненных работ подписан 5 августа 2020 г. Организация начислила налог на доходы на дату составления акта – 5 августа 2020 г. Декларация по налогу на доходы составлена за III квартал 2020 г.
Суть нарушения
Такой подход неправомерен. Организация на 1 июня 2020 г. должна начислить налог на доходы, представить декларацию за II, а не за III квартал 2020 г.
Налог на доходы начисляется на одну из наиболее ранних дат:
– дату отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законо-дательством) факта выполнения иностранной организацией работ, оказания услуг;
– дату отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законо-дательством) факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации (факта осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета) (п. 2 ст. 191 НК ).
Неверное определение даты для начисления налога на доходы |*| приведет к ряду ошибок:
* Исчисление НДС по консультационным услугам, по которым был удержан налог на доходы
• отражение в декларации не того отчетного периода;
• неверное определение налоговой базы из-за разницы в курсах на определенную дату и соответственно неверное исчисление налога на доходы;
• несвоевременная уплата налога в бюджет, начисление штрафов и пени.
Организациям, которые не ведут бухгалтерский учет, необходимо обратить внимание на определение дня начисления дохода. Так, днем начисления дохода (платежа) иностранной организации налоговыми агентами, использующими предоставленное им законодательными актами право не вести бухгалтерский учет, признается дата выплаты дохода иностранной организации (осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета) (п. 4 ст. 191 НК ).
Ошибка № 4. Неправомерное освобождение от налога на доходы
Такие ситуации могут возникнуть:
1) в случае представления нерезидентом справки о резидентстве в определенной стране, но при отсутствии с этой страной соглашения об избежании двойного налогообложения.
Ситуация 4
Льгота по налогу при оказании транспортных услуг
Белорусская организация заключила договор на оказание транспортных услуг с резидентом Люксембурга. Резидент Люксембурга по требованию белорусской организации представил справку о резидентстве. Однако белорусская организация не вправе применить освобождение от налога на доходы, поскольку отсутствует заключенное международное соглашение между Республикой Беларусь и Люксембургом;
2) в случае применения полного освобождения от налога на доходы, когда международным соглашением оно не предусмотрено или преду-смотрена пониженная ставка налога.
Ситуация 5
Исчисление налога при заключении лицензионного договора
Организация заключила лицензионный договор с резидентом Германии. Резидент Германии представил справку о резидентстве. Организация применила полное освобождение от налога на доходы. При этом в соответствии с нормами Соглашения с ФРГ налог на доходы должен удерживаться по ставке 3 %.
Справочно: перечень соглашений Республики Беларусь с зарубежными государствами об избежании двойного налогообложения можно найти на официальном сайте МНС в разделе «Международное сотрудничество» в подразделе «Соглашения об избежании двойного налогообложения».
Ситуация 6
Исчисление налога при уплате штрафных санкций нерезиденту Российской Федерации
Белорусская организация уплачивает штрафные санкции нерезиденту Российской Федерации. Нерезидент представил справку о резидентстве. Организация не удержала налог на доходы |*|. Несмотря на наличие справки о резидентстве, организация должна исчислить и удержать налог на доходы по ставке 15 % согласно Соглашению от 21.04.1995 .
* Когда возникает налог на доходы по услугам, оказанным резидентами Российской Федерации
